Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств

     1 Теоретическая часть

     Вопрос 1 Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств 

     Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с содержанием и  восстановлением основных средств, регулируется Инструкцией об отражении  в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001  г. № 127 (в ред. от 10 января 2009 г.; далее - Инструкция по учету основных средств).

     Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

     Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в  бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) в корреспонденции с  кредитом счетов учета произведенных затрат.

     Ремонт  основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Данной системой предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

     План  ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

     К работам по обслуживанию, а также  по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

     Как уже отмечалось, в документах системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета определение видов ремонта  не приводится. По мнению автора, в данном случае следует руководствоваться  нормативными документами соответствующих служб (например, производственного отдела).

     Можно также применять Методические рекомендации Комитета по надзору за страховой  деятельностью при Министерстве финансов Республики Беларусь от 10 июня 1993 г. «По ведению бухгалтерского учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в страховых организациях Республики Беларусь».

     Так, затраты, производимые на ремонт основных средств, следует отражать в соответствующих  первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и иных расходов.

     Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты, в корреспонденции со счетами учета расчетов; хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в  корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

     При организации и ведении учета  расходов на ремонт и иное восстановление объектов основных средств следует  иметь в виду, что затраты, связанные  с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные  средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на производственные затраты (расходы на реализацию).

     Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта  основных средств, пригодные для  ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.

     При этом данные операции в бухгалтерском  учете отражаются следующими записями:

     Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой  формы. При  этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.

     Схемы, используемые в бухгалтерском учете  при списании расходов на ремонт основных средств

     Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается списание расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств по одной из следующих схем:

     1. Отнесение сумм расходов на  издержки обращения в организациях  торговли и общественного питания  в том отчетном периоде, в котором эти расходы произведены.

     2. Создание резерва на ремонт  основных средств.

     3. Отнесение сумм расходов на  ремонт основных средств в  состав расходов будущих периодов  с последующим их списанием  на себестоимость продукции (работ, услуг), издержек обращения в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.

     Рассмотрим  эти схемы более подробно.

     1. Непосредственное списание произведенных  расходов на себестоимость продукции  (работ, услуг) или издержки  обращения применяется в тех случаях, когда расходы на ремонт невелики или производятся равномерно в течение года. То есть данная схема, как правило, применяется теми организациями, на балансе которых находится сравнительно небольшое количество объектов основных средств, а также созданными хозяйственными обществами и товариществами, имеющими в собственности вновь приобретенные или созданные объекты основных средств.

     К таким организациям относятся хозяйствующие  субъекты, специализирующиеся на оказании услуг, которое требует минимально необходимого количества вычислительной и оргтехники, а также сравнительно небольших по площади офисных помещений. Кроме того, подобная схема может быть рекомендована к применению организациям, активно использующим арендованные объекты основных средств, если по условиям договора аренды техническое обслуживание и ремонт объектов возлагаются на арендодателя. В  этом случае арендатор фактически оплачивает расходы на ремонт, но не непосредственно, а в составе арендной платы (т.е.  равномерно в течение всего календарного года или срока действия договора аренды).

     При организации и ведении бухгалтерского учета расходов на ремонт основных средств по данной схеме следует  иметь в виду, что соответствующие  работы могут производиться как  силами персонала организации, так и подрядным способом - посредством привлечения специализированных организаций или физических лиц (на условиях договоров гражданско-правового характера).

     В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами (в организации  не создано соответствующее структурное подразделение), то при этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

     Данная  схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план счетов, не содержащий счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

     В тех организациях, где используются указанные счета, стоимость работ  по ремонту объектов основных средств производственного назначения списывается в дебет счета 25, а стоимость работ по ремонту объектов основных средств управленческого (например, здание центрального офиса или оргтехники) или хозяйственного (вспомогательных помещений, складов и т.п.) назначения  - в  дебет счета 26.

     В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как  правило, в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В  дальнейшем эти суммы в формировании себестоимости продукции, работ или услуг основного производства и вспомогательных производств не участвуют.

     Если  работы или услуги обслуживающих  производств или хозяйств реализуются  на сторону (сторонним организациям или населению), их себестоимость формируется непосредственно на счете 29, откуда и списывается на счет учета реализации (или операционных доходов и расходов). При этом стоимость ремонта включается в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств на общих основаниях.

     В организациях торговли и общественного  питания расходы на ремонт основных средств включаются в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию». На этот же счет, по мнению автора, следует относить расходы на ремонт объектов основных средств, используемых при реализации продукции, работ или услуг, - складов готовой продукции, подъездных путей, площадок для отгрузки товаров и т.п.

     Если  же расходы по содержанию обслуживающих  производств и хозяйств возмещаются  за счет прибыли организации, то суммы НДС по стоимости материально-производственных запасов, использованных при проведении ремонта, должны быть восстановлены в учете (или списаны на счет учета прибыли) следующими записями:

     В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами и в организации  создано соответствующее структурное подразделение, то в бухгалтерском учете производятся следующие записи: