Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств

     Если  ремонт осуществляется в интересах  обслуживающих производств и  хозяйств, то его стоимость списывается  с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в  дебет счета 29. Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23, подлежит распределению в  порядке, установленном учетной политикой организации.

     Если  ремонт производится исключительно  подрядным способом, то стоимость  работ или услуг сторонних  организаций относится на счет 20 (если счета 25 и 26 не применяются) либо на счет 25 (26, 29, 44) - в зависимости  от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным.

     2. Создание резерва предстоящих  расходов с последующим списанием  фактических затрат за счет  резерва рекомендуется применять  в организациях, располагающих большой номенклатурой основных средств, когда в течение года производится большое количество разнообразных ремонтов.

     Основной  целью создания резерва на ремонт основных средств является равномерное  распределение расходов в течение  года. На  практике большая часть расходов на ремонт осуществляется в течение летне-осеннего периода. На этот же период нередко приходятся и другие расходы, например на оплату отпусков. Необходимость одновременного финансирования нескольких видов расходов может существенно ухудшить положение организации.

     Наиболее  актуально создание резерва в  тех организациях, которые выполняют  плановый ремонт отдельных объектов основных средств или их комплексов в установленные периоды с  необходимостью оплаты отпусков работникам некоторых подразделений в те же периоды (например, в организациях, имеющих на своем балансе подразделения, оказывающие коммунальные услуги (водоканалхозяйство, теплохозяйство и т.п.), и детские образовательные учреждения).

     Главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. И план, и смета должны быть утверждены руководителем организации (или иным аналогичным органом, уполномоченным утверждать внутренние распорядительные документы).

     При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

     Если  себестоимость продукции (работ, услуг) в организации формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23, 29, 44,  26 - в  части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25), отчисления в резерв должны отражаться по дебету соответствующих счетов:

     Создание  резерва под финансирование стоимости  ремонта объектов основных средств непроизводственного назначения, по мнению автора, неправомерно. Это обусловлено тем, что в общем случае подобные расходы финансируются за счет прибыли организации и, следовательно, должны предусматриваться соответствующими сметами.

     Инструкцией по учету основных средств рекомендовано  для принятия решения об образовании  резерва расходов на ремонт основных средств использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных  отчислений, как, например, дефектные  ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

     При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма  отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

     Если  сумма расходов на ремонт соответствует  общей сумме резерва, то по состоянию  на конец года остаток по счету 96 будет нулевым, но в течение года он может принимать как положительные, так и отрицательные значения.

     Если  до конца года резерв не использован, то его остаток списывается на увеличение валовой прибыли. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

     Учетной политикой организации может  быть предусмотрен перенос остатка  на следующий год. Как правило, это может осуществляться в том случае, когда ремонт, под финансирование которого создавался резерв, планируется провести в течение первого квартала следующего года.

     Если  и в следующем году планируется  создание резерва на ремонт основных средств, то в течение нескольких первых месяцев в организации будут фактически существовать два одноименных резерва (средства каждого из которых являются строго целевыми). Следовательно, может возникнуть необходимость открытия к счету  96 субсчетов второго порядка (например, субсчета 1 «Резерв текущего года предстоящих расходов на ремонт основных средств» и 2 «Резерв на ремонт основных средств прошлого года»).

     Если  в организации создаются и  иные резервы (т.е. в случае, когда  для учета средств резерва  на ремонт основных средств открывается субсчет второго порядка), открываемые счета будут более низкого (третьего) порядка. Данное обстоятельство следует учитывать при формировании рабочего плана счетов (при разработке или уточнении учетной политики организации на очередной финансовый год).

     Кроме резерва на ремонт основных средств  в организации может создаваться  резерв на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание.

     К затратам на гарантийное обслуживание и ремонт относятся расходы организаций, изготовляющих продукцию, на которую  установлен гарантийный срок службы, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и др.), и гарантийным ремонтом этих изделий в соответствии с установленными нормами.

     При индивидуальном изготовлении изделий, выпускаемых с  гарантией (по которым создается гарантийный резерв), расходы, связанные с гарантийным обслуживанием этих изделий, производятся за счет средств указанного резерва.

     Бухгалтерский учет операций по созданию и использованию  данного резерва полностью идентичен  учету операций по формированию и  расходованию фонда на ремонт основных средств.

     3. Предварительное отнесение произведенных затрат в состав расходов будущих периодов с последующим списанием их на себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями используется в тех случаях, когда резерв не создается, а затраты на ремонт велики и осуществляются неравномерно по месяцам года либо когда ремонт не запланирован. При этом наличие плана ремонта и сметы желательно (кроме случаев, когда необходимость ремонта возникает неожиданно), но необязательно.

     В данном случае в бухгалтерском учете  производятся следующие записи:

     Размер  списания определяется порядком, установленным  в  учетной политике организации. По мнению автора, наиболее простой и правомерной является схема, в соответствии с которой сумма накопленных расходов (за минусом ранее списанных) делится на  количество месяцев до конца отчетного года.

     Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание  в рабочем состоянии) включаются в  затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по  дебету счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

     То  есть в зависимости от принятой схемы  бухгалтерского учета расходы по техническому обслуживанию списываются  со счетов учета производственных затрат на счет 25 или 26.

     Если  себестоимость продукции (работ, услуг) в организации формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23, 29, 44,  26 - в  части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25), отчисления в резерв должны отражаться по дебету соответствующих счетов: