Учет затрат по строительству объектов

     •расходы  по возмещению причиненных убытков. Данные затраты относятся на счет 91 как убытки.

     При превышении убытков над прибылью или если у организации-заказчика  образовались затраты, которые превышают  сумму финансирования, полученную от инвестора, разница списывается в счет капитальных вложений в состав прочих капитальных затрат для включения их в инвентарную стоимость объектов. Финансовый результат у застройщика от деятельности, связанной :о строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся 5 данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию. Причем данный финансовый результат может быть скорректирован по окончании строительства. Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с проведением подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т. е. с использованием в процессе строительства объектов материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов. Таким образом, если заказчик имел затраты, которые превысили первоначальную сметную сумму и впоследствии (при окончательной сдаче работ инвестору) не были скорректированы (т. е. учтены в дополнениях к договору и смете), эти затраты не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль. Однако данное положение применимо в том случае, когда учет выполненных работ не отражается через счета продаж (реализации), а рассматривается как целевое финансирование. Если же заказчик рассматривает получение денежных средств от инвестора как плату за выполненные работы, а полная стоимость строительства проходит в учете заказчика как реализация, то и убытки, полученные от такой деятельности, должны уменьшать налогооблагаемую прибыль. Заказчик-застройщик определяет финансовый результат от своей деятельности как разницу между размером (лимитом) этих средств, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами.

     Традиционно одним из способов отражения в учете операций по выявлению финансового результата служат записи:

      Дебет сч. 08 Кредит сч. 91, субсч. 1 «Прочие  доходы» — отражен финансовый результат (на сумму полученной экономии);

     Дебет сч. 91 Кредит сч. 68, субсч. «Расчеты с  бюджетом по налогу на добавленную стоимость» — отражено начисление НДС;

     Дебет сч. 99 Кредит сч. 68, субсч. «Расчеты с  бюджетом по налогу на прибыль» — отражено начисление налога на прибыль.

     Такой способ учета позволяет получить в некоторой степени правильный результат от деятельности заказчика-застройщика, но не позволяет правильно начислить налоги. Если налоги начислены неверно, то и сам финансовый результат образован также неверно. Для того чтобы определить порядок начисления налогов, необходимо помнить, что правила налогообложения могут отличаться от правил бухгалтерского учета, а также то, что начисление налогов происходит по мере реализации работ или услуг.

     Реализация  услуг заказчика-застройщика происходит в момент перехода прав собственности  на услуги, оказанные заказчиком. Однако объектом обложения НДС и налогом на прибыль является выручка, а не прибыль. Исходя из этого, если заказчик будет в налоговых декларациях в строке «Реализация» указывать только фактическую прибыль, объект налогообложения будет определен неверно несмотря на то, что общая сумма налога для уплаты в бюджет будет определена правильно. Таким образом, объектом обложения НДС и налогом на прибыль должен быть весь объем услуг, оказываемых заказчиком. Этот объем определяется по смете и соответствует сумме собственных затрат заказчика, отраженных на счете 08 и увеличенных на планируемую прибыль. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет уменьшена на величину «входного» НДС по собственным затратам заказчика-застройщика. То же самое можно сказать и о налоге на прибыль. Объектом налогообложения будет стоимость всех услуг заказчика-застройщика. Уменьшение налога произойдет на сумму расходов заказчика-застройщика. В итоге в бюджет будет начислен налог с суммы фактической прибыли. Для бухгалтерского учета также следует показывать всю сумму реализации услуг заказчика-застройщика и всю сумму затрат заказчика-застройщика. Бухгалтерские проводки по отражению в учете могут быть разными. Основное назначение проводок — правильное формирование отчетности и правильное отражение хозяйственной деятельности. Можно порекомендовать следующие бухгалтерские заншл:.

     Дебет сч. 20 Кредит сн. 60, 10,70, 69, 02 — образованы собственные затраты заказчика-застройщика;

     Дебет сч. 08 Кредит сч. 62 — образована стоимость  услуг заказчика;

     Дебет сч. 19, субсч. «Инвестиционное строительство» Кредит сч. 62 — начислен НДС на стоимость  услуг заказчика.

     Впоследствии, при подписании акта с инвестором, будут осуществлены проводки по реализации услуг:

     Дебет сч. 62 Кредит сч. 90 — реализованы  услуги заказчика; Дебет сч. 90 Кредит сч. 68 — начислен НДС с реализации;

     Дебет сч. 90 Кредит сч. 20— списана себестоимость  услуг заказчика.

     Последними  двумя проводками определяется финансовый результат, который и соответствует  всем установленным требованиям. Такая система проводок своеобразна, но универсальна. Она позволяет без особого труда проводить расчеты с инвестором, выявлять финансовый результат и проводить налогообложение заказчика, когда заказчик выполняет дополнительные функции — выступает подрядчиком или снабжает стройку материалами. Если заказчик-застройщик рассчитывается с инвестором за сданный объект по стоимости, указанной в договоре, его финансовый результат определяется как разница между этой стоимостью и фактическими затратами на строительство. Иногда возникает ситуация, когда строительство уже закончено, а заказчик-застройщик полностью не использовал средства инвесторов. Если по договору эти средства инвестору не возвращаются, их включают в состав внереализационных доходов заказчика-застройщика:

     Дебет сч. 86 Кредит сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы»  — включены в состав внереализационных  доходов неиспользованные средства инвестора;

     Дебет сч. 91 Кредит сч. 68 — начислен НДС.

     С образовавшегося дохода, полученного  заказчиком-застройщиком, необходимо заплатить налог на прибыль. Такие средства включаются в состав внереализационных доходов как нецелевое использование средств целевого финансирования. Кроме того, с этой суммы необходимо начислить НДС.

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Строительные  организации формируют бухгалтерскую отчетность в соответствии с порядком, установленным Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н. Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. В соответствии с п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций застройщики, специализирующиеся на строительстве объектов, в отчете о финансовых результатах (форма № 2) по соответствующим строкам отражают доходы и расходы, связанные с осуществлением строительства. В составе финансовых результатов застройщик согласно п. 15 ПБУ 2/94 учитывает и разницу между лимитом средств на его содержание, который заложен в сметах на строящиеся в отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

     Окончательный финансовый результат в целом  по строительству объекта (согласно п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций) застройщик (заказчик) определяет в виде экономии выделенных инвестором средств на финансирование только по окончании строительства, если условия договора предусматривают, что сумма экономии остается в распоряжении застройщика (заказчика). Бухгалтерская отчетность строительного предприятия является основным источником информации его деятельности. Собственники анализируют ее с целью повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения предприятие кредиторы и инвесторы, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам.

                 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Грибков  А.Ю., Бухгалтерский учет в строительстве:  практ.пособие-6-е. изд., перераб. и  доп. – М.: издательство «Омега - Л», 2008. – 398с.

2. Приложение к журналу «Ценообразование и сметное нормирование в строительстве»-№1с(237), 2007.

3. Соколов С.П., Соколов П.А. “Строительная деятельность: “Строительная деятельность: бухгалтерский учёт, налогообложение, комментарии, нормативные документы”. 2006

4. Журналу “Консультант” Бухучёт в строительстве.- (электронный ресурс.)