Учетная политика и пути ее рационального формирования

     На  выбор варианта учетной политики влияют следующие факторы:

     - правовой и организационно-экономический  статус предприятия (форма собственности, организационно-правовая форма, отрасль и вид деятельности, размеры);

     - текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке и др.);

     - особенности деятельности – производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, система и формы расчетов), финансовой (взаимоотношения с банками, налоговыми органами), управленческой (структура, зависимость от собственников, отчетность перед ними);

     - кадровое обеспечение – уровень  квалификации персонала;

     - хозяйственная ситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние бухгалтерского и налогового законодательства.

     Методическая  сторона учетной политики реализуется  в выборе конкретных способов постановки учета соответствующих видов  имущества и обязательств исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства.

           Одним из основных методов  является оценка имущества организации.

           Необходимость оценки имущества и обязательств вытекает, прежде всего, из того факта, что современное  хозяйство есть денежное хозяйство, а не натуральное. Деньги в условиях товарно-денежных отношений являются тем запасом скрытой энергии, из которой развивается вся хозяйственная деятельность.

           Благодаря стоимостному измерению появляется возможность  получить представление как об общей массе имущественных средств, так и оценке отдельных частей актива.

           В международных  стандартах бухгалтерского учета количественная оценка рассматривается как процесс  определения денежной величины той  или иной единицы информации, включенной в бухгалтерский (финансовый) отчет.

           Закон о бухгалтерском  учете в Российской Федерации  от 21 ноября 1996 г. устанавливает, что  имущество, обязательства и капитал  организаций отражаются в бухгалтерском  учете в денежном выражении.

     При формировании учетной политики  организация может выбрать, с точки зрения бухгалтерского учета, один из следующих методов начисления амортизации:

1. линейный способ
2. способ уменьшаемого остатка
3. способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования
4. способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции

     Линейный  способ состоит в равномерном  начислении амортизации в течение  срока полезного использования  объекта. При этом способе амортизацию  начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

     При способе уменьшаемого остатка годовую  сумму начисления амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

     Применение  этого метода не позволяет начислить  полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5-2 раза.

     Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в  конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

           При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизационных начислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.

     В числителе коэффициента – число  лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма  чисел лет срока службы объекта.

     Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный  коэффициент для каждого года.

     Способ  начисления амортизации в зависимости  от объема выпуска продукции (выполнения работ). При  этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

     В течение отчетного периода амортизационные  отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.

           Таким образом,  методический аспект учетной политики включает в  себя следующее:

• способы оценки имущества организации;
• способы начисления амортизации;
• метод оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
• методика учета прибыли от реализации продукции.

     Организационное обеспечение бухгалтерского учета  должно быть подчинено задаче своевременного предоставления аппарату достоверной и необходимой информации с наименьшими издержками.

     Решение этой задачи обеспечивается совокупностью факторов, каждый из которых реализуется исходя из сложившихся традиций, конкретных условий функционирования предприятия и объема учетной работы.

     Реализация  учетного процесса во многом определяется сложившимися условиями организации труда на конкретном предприятии, уровнем автоматизации бухгалтерского учета, квалификацией счетного персонала и другими факторами.

     Организационное обеспечение бухгалтерского учета  предполагает его разграничение на управленческий и финансовый учет. Хотя между ними нет резкой границы, тем не менее такая процедура необходима. Она четко определяет направление потоков учетной информации между отдельными пользователями, создает основу управления по формированию производственной себестоимости изготовляемой продукции и стратегического развития фирмы. Эта информация доступна только ее менеджерам. Правила организации управленческой бухгалтерии определяет само предприятие.

     Финансовый  учет регулируется в той или иной степени. Поэтому для него разрабатывается определенная система требований и принципов.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  на предприятии и соблюдение действующего законодательства несет его руководитель. Это общая норма. В его компетенцию входит утверждение учетной политики, рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов (для оформления хозяйственных операций, по которым нет типовых форм), порядка проведения инвентаризаций, правил организации документооборота, других процедур, необходимых в целях организации бухгалтерского учета.

     Законом РФ «О бухгалтерском учете» установлено  также, что руководитель организации  вправе лично вести бухгалтерский учет.

     Возможно  учреждение самостоятельной бухгалтерской  службы, возглавляемой главным бухгалтером. Такая служба рассматривается как одно из структурных подразделений предприятия наряду со службой (отделом) главного технолога, маркетинга и т. п.

     Главный бухгалтер непосредственно подчиняется  руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Это специальная норма. С этих позиций рассматривая организацию бухгалтерского учета на предприятии, следует сделать вывод о том, что решение указанной задачи лежит на главном бухгалтере организации.

     Ведение бухгалтерского учета возможно на договорных началах централизованной бухгалтерией, независимой специализированной организацией или, наконец, профессионалом- бухгалтером, имеющим соответствующее высшее или среднее специальное образование.

     В любом случае выбор той или  иной организационной формы бухгалтерского учета представляет собой важный фактор рационализации учетного процесса.

     Должностные обязанности работников учета должны быть перераспределены исходя из степени их загруженности, средств и каналов передачи учетных данных при прямой и обратной связи между уровнями в системе управления.

     Различают три вида разделения труда учетного персонала:

• предметное;
• линейное;
• функциональное.

     Предметный  вариант разделения труда предполагает распределение документов в соответствии с названием отделов:

• расчетный отдел;
• производственный отдел;
• отдел расчетов;
• отдел сбыта;
• общий отдел.

     Каждый  отдел занимается текущим учетом от начала до конца по группе счетов исходя из их экономической однородности. Например, расчетный отдел ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда и приравненным к ней платежам; материальный отдел – по  группе счетов производственных запасов и т. д. Отдел может включать несколько работников, возглавляемых старшим бухгалтером.

     Предметный  подход является распространенным на средних и крупных акционерных, а также государственных предприятиях.

     Линейный вариант разделения труда наиболее типичен для организации учета в структурных подразделениях предприятия (цехах, производствах). Весь учетный процесс: от наблюдения, сбора, регистрации до систематизации, группировки, обработки и обобщения – осуществляется так называемыми «учетными группами».

     Функциональный  вариант разделения труда предусматривает, что каждый работник или определенная группа работников специализируется на выполнении однородных учетных операций. Эти операции, как правило, соответствуют стадиям технологического процесса формирования учетной информации. Он в большей степени соответствует современному уровню формирования информационной системы в организации с высоким уровнем применения вычислительной техники.

     Независимо  от организационного строения бухгалтерского аппарата объем обязанностей для каждого бухгалтера должен определяться должностной инструкцией, разрабатываемой главным бухгалтером.

     Вместе  с тем, независимо от варианта разделения труда, организационный аспект учетной политики должен быть подчинен созданию оптимальной схемы документооборота.

     Ее  построение предусматривает четкое деление прохождения и обработки  соответствующей документации на отдельные этапы. В каждом из них должны быть определены графики выполнения отдельных видов учетных работ, установлены их объемы, конкретные исполнители. На входе и выходе первичных учетных документов и соответствующих учетных регистров следует разработать определенные схемы внутреннего контроля. Последние должны составлять часть должностных инструкций бухгалтеров.

     Соответствующая схема документооборота должна дополняться разработкой конкретных индивидуальных планов-графиков в разрезе участков, отделов, складов, отдельных исполнителей.

     По  каждому структурному подразделению  организации устанавливается определенный объем работ, его содержание, перечень входящих документов, разработанных в данном подразделении, обосновывается целесообразность использования его в целях управления, а также перечень исходящей документации из соответствующего отдела, участка и т. п., адреса этой документации, сроки передачи.

     Объем работы структурных подразделений  формируется путем обобщения индивидуальных планов-графиков каждого исполнителя.