Учетная политика предприятия

     Большая часть перечисленных требований и допущений выделяется в качестве отдельных принципов бухгалтерского учета. 
 

     1.2 Формирование и раскрытие учетной политике 
 

     Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации³. Ранее ответственность за формирование учетной политики организации была закреплена за руководителем организации.

     При формировании учетной политики утверждают ряд решений, регулирующих организацию  бухгалтерского учета в организации.

     Принято различать два аспекта учетной политики - организационный и методологический.

     При формировании учетной политики в  части организационного аспекта разрабатывают и утверждают⁴:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок про ведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила оценки статей бухгалтерской отчетности;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля  за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

       В данном разделе учетной политики должны раскрываться вопросы, не нашедшие отражения в других разделах, но необходимые для организации бухгалтерского учета в организации.

     В этом же разделе учетной политики утверждается выбор организационной  формы бухгалтерского учета.

     Далее в учетной политике должна быть определена форма счетоводства (системы учетных регистров): журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная, упрощенная и т.п.

     К решениям, которые принимают по методологии, относится выбор способов организации  бухгалтерского учета.

     При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     Если  по конкретному вопросу в нормативных  документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

     Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

     Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

     К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относят:

     1.способы  амортизации:

• основных средств,
• нематериальных
• и иных активов;

     2.оценки:

• производственных запасов,
• товаров,
• незавершенного производства
• и готовой продукции;

     3.признания  прибыли от продажи продукции,  товаров, работ,

     услуг;

     4.другие  способы.

     Состав  и содержание подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике предприятия по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

     В данном разделе учетной политики должны быть определены следующие элементы:

• способы начисления амортизации (по видам амортизируемого имущества);
• метод оценки материально-производственных запасов (при их поступлении в организацию и списании в производство);
• вариант учета материалов (с использованием счетов 15 и 16 или без них);
• метод оценки готовой продукции;
• вариант учета выпуска готовой продукции (с использованием счета 40 или без них);
• вариант оценки товаров - для организаций розничной торговли (по покупным или продажным ценам);
• оценка отгруженной продукции, товаров, работ и услуг;
• метод оценки незавершенного производства;
• порядок и сроки списания расходов будущих периодов; создание резервного фонда;
• создание резерва сомнительных долгов;
• создание резервов предстоящих расходов и платежей;
• порядок списания доходов будущих периодов;
• порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

     Из  требований нормативных актов Минфина России вытекает необходимость раскрыть в учетной политике предприятия некоторые другие элементы. Элементы, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности, должны быть отражены и в учетной политике. В данном случае речь о выборе вариантов, как правило, не идет.

     В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

     Бухгалтерская отчетность должна раскрывать с учетом существенности, как минимум, следующую информацию:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о способах оценки объектов основных средств, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, которые находятся в процессе государственной регистрации.

     В составе данных об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о порядке признания выручки организации;
• о способе определения готовности работ,  услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

     В составе информации об учетной политике подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

     В составе данных об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

 
 

     1.3 Изменения учетной политике  
 

     Перечень  случаев, когда допускается изменение  учетной политики, является исчерпывающим и ограничивается всего тремя позициями.

     Изменение учетной политики предприятия может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности; существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.⁵.

     Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения, соответствующим организационно-распорядительным документом.

     Не  считается изменением учетной политике утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

     Это значит, что при возникновении  таких фактов уточнение учетной политики можно производить и в течение календарного года. К числу таких фактов можно отнести, например, приобретение объектов основных средств, относящихся к группе, которая ранее в организации отсутствовала.

     Последствия изменения учетной политики, оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оценивают в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

     Если  изменения в учетную политику вносят в результате изменения законодательной или нормативной базы, то в соответствующих актах, как правило, определяется порядок оценки последствий изменения учетной политики.

     Если  же изменение про изводится по иным причинам либо в соответствующих законодательных или нормативных актах порядок оценки последствий не установлен, последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерского отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В таком случае измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, совершившимся только после введения такого способа.

     Отражение последствий изменения учетной  политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

     Указанные корректировки отражаются лишь в  бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

     Корректировка бухгалтерской отчетности, как правило, связана с изменением вступительного баланса (валюты баланса или показателей по отдельным строкам). Причины таких изменений должны быть подробно объяснены в пояснительной записке. В ней же должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета.

     Информация об измененных учетной политики, приводимая в бухгалтерской отчетности, должна, как минимум, включать:

• причину изменения учетной политики;
• оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
• указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.