Учетная политика предприятия

     В учетной политике следует отразить конкретный порядок распределения сумм таких расходов.

     Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

     При наличии подобных расходов при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в учетной политике для целей налогового учета следует просто отразить необходимость такого распределения. Конкретную схему и процентное соотношение долей, на которые распределяются расходы, в данном случае определить невозможно, так как они непосредственно связаны с размером получаемых доходов. Соответствующая запись должна быть сделана и в той части учетной политики, которая регламентирует распределение доходов организации.

     Для целей налогового учета материальные расходы учитываются так же, как и для целей финансового учета. Данный раздел в учетной политике для целей налогообложения может отсутствовать. Однако в случае, если между схемами бухгалтерского и налогового учета имеются расхождения (на пример при оценке возвратных отходов), в учетной политике целесообразно отразить этот факт с приведением обеих схем учета.

     Часть расходов на оплату труда, принимаемых  для целей налогового учета, ограничена требованиями действующего законодательства. В то же время руководство организации может принять решение о выплате отдельных сумм, которые относят к расходам по оплате труда, в размерах, превышающих установленные законодательством. В этом случае в учетной политике для целей налогового учета следует отразить все те виды расходов, по которым выплаты производятся в повышенном размере.

     Наибольшие  различия между данными бухгалтерского и налогового учета могут иметь место по суммам начисленной амортизации объектов основных средств.

     В учетной политике для целей налогового учета должен быть указан выбранный способ начисления амортизации по каждой группе объектов основных средств. Если по каким-то группам объектов основных средств предусмотрено применение корректирующих коэффициентов, данное обстоятельство также должно быть отражено в учетной политике. Кроме того, целесообразно указать критерии отнесения объектов основных средств к амортизационным группам.

     При отражении данных об организации  учета расходов на ремонт объектов основных средств в учетной политике для целей налогового учета следует показать следующую информацию:

• о порядке формирования и списания расходов на ремонт основных средств (единовременно – по осуществлении, на расходы будущих периодов, за счет соответствующего резерва);
• о порядке распределения сумм расходов на ремонт внутри налогового и отчетных периодов.

     Организациям, в которых размер расходов на ремонт принимается к учету с ограничениями, целесообразно указывать:

• балансовую стоимость объектов основных средств, относящихся к каждой амортизационной группе, и, соответственно, норматив расходов на ремонт, которые могут быть приняты к учету единовременно;
• способ списания части расходов, превышающих установленный норматив, применительно к каждой амортизационной группе.

     7. Рассмотрение особенностей учета прочих расходов заслуживает отдельного разговора. Каждый из видов прочих расходов имеет свои особенности учета, большая часть которых подлежит раскрытию в учетной политике для целей налогового учета.

     Общие же рекомендации можно свести к следующему:

• если между схемами бухгалтерского и налогового учета имеется различие, этот факт необходимо отразить в учетной политике с указанием вида расходов, а также схем учета и оценки возможных расхождений;
• если по так называемым нормируемым видам расходов (командировочные, представительские, рекламные) организацией установлены более высокие нормативы расхода, чем в Налогового Кодекса РФ, в учетной политике следует указать эти виды расходов, повышенные нормы расходов, оценку вероятных расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета и порядок корректировки данных.

     8. Организациям, осуществляющим операции, связанные с арендой объектов основных средств, в учетной политике для целей налогового учета целесообразно отразить условия арендных договоров, а также схему распределения расходов между различными объектами и видами деятельности организации. Данную информацию следует увязать с аналогичной информацией о порядке признания доходов от арендных операций.

     9. Если в очередном налоговом периоде предполагается выпуск ценных бумаг (дополнительная эмиссия акций или выпуск облигаций), целесообразно в учетной политике отразить размер вероятной эмиссии, ссылку на решение общего собрания общества об эмиссии ценных бумаг, а также оценить расходы, связанные с эмиссией.

     10. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных к взысканию.

     Если  такие убытки по состоянию на дату формирования учетной политики могут  быть оценены, они должны найти отражение  в учетной политике. При этом целесообразно указать следующие данные:

• дата и причина образования убытков;
• размер убытка;
• порядок и сроки списания.

     11. В том случае, когда предполагается создать резерв сомнительных долгов, в учетной политике для целей налогового учета следует отразить следующие данные:

• состав сомнительных долгов - по суммам, должникам и срокам возникновения;
• размер создаваемого резерва;
• сумма резерва, подлежащая списанию в каждом отчетном периоде.

     При формировании учетной политики на следующий год должны уточняться не только эти данные, но и данные об остатках неиспользованного резерва.

     12. При создании резерва на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт в учетной политике для целей налогообложения целесообразно указать следующие данные:

• состав создаваемых резервов по видам реализуемых товаров; схема расчета резерва;
• порядок и сроки уточнения резерва.

     По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

     13. Другие вопросы, подлежащие раскрытию в учетной политике для целей налогового учета.

     Если  организация осуществляет расходы, для которых установлен особый порядок организации налогового учета (торговля, страхование, ценные бумаги и т.п.), в учетной политике предприятия должна быть раскрыта дополнительная информация исходя из требований.

     Учетная политика предприятия является обязательным элементом документального регулирования деятельности бухгалтерских служб организаций. В этом распорядительном документе устанавливаются общие принципы организации бухгалтерского учета, действующие в конкретной организации, которые позволяют обеспечить непрерывность бухгалтерского учета, а также выполнение функций бухгалтерскими службами. Кроме того, грамотно оформленная учетная политика позволяет оптимизировать налогообложение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТНОЙ  ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ 
 

     Аудиторская проверка -  мероприятие, которое  заключается в сборе, оценке и  анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения  подлежащего аудиту экономического субъекта, имеющее своим результатом  выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта⁷.

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны планировать свою деятельность, так что бы проверка была эффективной.

     Планирование  аудита предполагает разработку общей  стратегии и детального подхода  к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

     План  аудита – логическое описание предполагаемого  объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки используемых в процессе аудита метода и технических приемов.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

     Программа аудита – совокупность методов и  приемов аудита, оформленная документально  установленной форме.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

     При проверке учетной политике предприятия аудитор опирается на следующие  законодательство и нормативно-правовые документы:

1. Гражданский Кодекс РФ 1часть
2. Гражданский Кодекс РФ 2часть
3. Налоговый Кодекс РФ 1часть
4. Налоговый Кодекс РФ 2часть
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ  (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ МФ РФ №94 от 31.10.00.)
7. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98).

          К основным задачам аудиторской  проверке учетной политике относятся:

1. соответствие учетной политике организационных требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98;
2. полнота формирования в учетной политике избранных способов ведения бухгалтерского учета;
3. изменяемость принципов учетной политике организации  в течение отчетного года.

     Объекты аудиторской проверки – физические объекты, первичные документы и учетные регистры, формы отчетности.

     Объектом  аудиторской проверки учетной политике предприятия является  учетная политика предприятия.

     Характерные ошибки и нарушения связанные  с оформлением учетной политике предприятия:

1. отсутствия в организации учетной политике предприятия;
2. не полное отражения в учетной политике предприятия и избранных способов ведения бухгалтерского учета;
3. несвоевременность создание и изменения учетной политики предприятия;
4. устаревшая учетная политика предприятия.