Учетные записи в системе «директ-кост», порядок их составления

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ РАБОТА 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тула 2011

     Оглавление 

Введение …………………………………………………………………………. 3

1. Изменение  и оценка затрат предприятия на базе переменных расходов (директ-костинг)…………………………………………………………………. 5

1.1 Понятие директ-костинга и его особенности……………………………… 5

1.2 Отражение  затрат и результатов деятельности  в системах простого и развитого директ-коста………………………………………………………….  9

1.3 Система директ-костинга  и система учета полной себестоимости. 

2. Использование  данных учета переменных расходов  для управления и в ценовой  политике………………………………………………………………. 19

2.1 Назначение директ-костинга………………………………………………. 19

2.2 Директ-костинг  и политика цен…………………………………………… 22

Заключение……………………………………………………………………… 24

Список используемой литературы…………………………………………….. 26 
 

 

      Введение 

     Управленческий  учет в качестве самостоятельной  учетной системы возник в передовых западных странах в шестидесятые годы прошлого столетия. Началом становления и развития управленческого учета явилось выделение из общей бухгалтерии организаций калькуляционной бухгалтерии.

     Разделение  общей бухгалтерии на финансовую и калькуляционную было обусловлено  необходимостью сохранения коммерческой тайны о результатах производственной деятельности, увеличением объемов производства, концентрацией капитала, функционированием транснациональных корпораций, совершенствованием системы управления организацией и ее структурными подразделениями, применением в учете электронной техники.

     С появлением новой учетной системы  возникла новая учетная дисциплина. В 1972 году Американская ассоциация бухгалтеров  разработала программу обучения по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Следует отметить, что все основные элементы системы управленческого учета (учет затрат на производство продукции и калькулирование  ее себестоимости, планирование, контроль, анализ себестоимости продукции и финансовых результатов) широко использовались в отечественной практике. Однако недостаточная заинтересованность работников организаций в повышении эффективности производства не позволяла получать должный эффект от использования указанных элементов.

     Недостаточная эффективность планирования, анализа и контроля привела к отказу от использования их в период перехода от социалистических отношений к рыночным. В  большинстве организаций плановые, финансовые и аналитические отделы были ликвидированы.

     Недостатки  социальной системы ошибочно были отнесены к деятельности указанных служб. С развитием рыночных отношений изменились подходы менеджеров ко всем функциям управления (планирования, учета, организации, регулирования и контроля). Они стали рассматриваться прежде всего во взаимодействии, целевой направленности на конечный финансовый результат.

     Обобщение западного и отечественного опыта  хозяйствования позволяет сделать вывод о том, что управленческий учет в настоящее время позволяет наиболее удачно реализовать функции учета, планирования, контроля и регулирования себестоимости продукции – одного из важнейших показателей деятельности организации. Кроме того, управленческий учет стали использовать в оптимизации расходов, прибыли, капитальных вложений и ряда других показателей. Вышеуказанные показатели формируются в управленческом учете не только в целом по организации, но и по ее структурам подразделениям, другим центрам затрат, отдельным службам.

     В данной курсовой работе мы рассмотрим: понятие директ-костинга, систему  директ-костинга и систему учета полной себестоимости, назначение директ-костинга, директ-костинг и политика цен.

 

      1. Изменение и  оценка затрат  предприятия на  базе переменных  расходов (директ-костинг) 

     1.1 Понятие директ-костинга и его особенности 

     Системы управленческого учета характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков – полнота включения затрат в себестоимость производства и продаж продукции, товаров и услуг.

     Различают две основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому – либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название директ-костинг. Учет по полной себестоимости может быть нормативным и ненормативным. Стандарт-кост предназначен для измерения полных затрат предприятия.

     Нормативный учет на базе переменных расходов, или директ-костинг, можно считать дальнейшим развитием стандарт-коста. Директ-костинг – это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек – прямые затраты и переменные косвенные расходы – вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и годовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период - товарам. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков.

     Российские  нормативные акты по бухгалтерскому учету разрешают относить их на себестоимость  реализованной продукции, работ, услуг, минуя счета затрат на производство.

     Сущность  любого понятия должна быть выражена в его изменении. Наименование директ-костинг как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936г. американцем Д. Харрисом и переводятся как учет прямых затрат. В свое время они соответствовали уровню развития теории и практики стандарт-костинга. К переменным расходам тогда относили только прямые пропорциональные затраты, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты деятельности. В результате общая сумма переменных расходов совпадала с итогом прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы. 

     Понятие директ-костинга можно использовать, с одной стороны, для характеристики варианта производственного учета  с позиций полноты включаемых в себестоимость затрат, а с  другой, более важной – директ-костинг является системой управленческого (производственного) учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.

     Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебит счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки». Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течении того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

     При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержится по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Величину маржинального дохода можно определить и как сумму постоянных расходов и прибыли. Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможности и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью.

     Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами  и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно определить формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием. Директ – костинг позволяет руководству организации:

     1.обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;

     2.выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;

     В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ – костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

     Еще одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося  числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты – лучше контролируемыми. Чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

     Директ–костинг  дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто  в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костингом. Применяя принципы стандарт-коста в системе директ-костинга, устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть неопределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

     Таким образом директ-костинг это система  учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия  на постоянные не зависящие от количества продукции. 

 

      1.2 Отражение затрат  и результатов  деятельности в  системах простого  и развитого директ-коста 

     По  степени дифференциации затрат директ-костинг  может иметь два основных варианта:

     1.простой, одноступенчатый директ-кост, основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком;

     2.развитый (дифференцированный, многоступенчатый) директ-кост, при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т.е. уровням управления предприятием.