Учёт, аудит операций по покупке и продаже валюты. Анализ внешнеэкономической деятельности

     Дата  составления бухгалтерской отчетности – последний календарный день в отчетном периоде.

     Дата  совершения операции в иностранной  валюте – день возникновения у  фирмы права в соответствии с  законодательством РФ (или договором) принятия к бухгалтерскому учету  имущества и обязательств, которые  являются результатом этой операции.

     Курсовая  разница – разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Иными словами, курсовая разница – есть суммовая разница, образовавшаяся в результате сопоставления иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения конкретной хозяйственной операции или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, с курсом ее на дату исполнения данной операции или составления указанной отчетности за предыдущий отчетный период.

     В условиях неустойчивости экономических  процессов обоснованный учет курсовых разниц приобретает важную роль и требует раскрытия в бухгалтерской отчетности в качестве самостоятельного раздела учетной политики предприятия. Учетная политика в части совершения операций в иностранной валюте должна содержать информацию:

       - о курсе Банка России иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности ;

       - о способе отнесения курсовых разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Учет  курсовых разниц производится:

       - на 1-е число каждого месяца;

       - когда происходит разрыв по времени между началом и окончанием операции;

       - при движении денежных средств.

     Неустойчивость  российского рубля ведет к  образованию как положительной , так и отрицательной курсовой разницы.

     Положительная курсовая разница  (доход) есть результат падения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю.

     Отрицательная курсовая разница  (убыток) имеет место в случае роста курса иностранной валюты по отношению к рублю.

     В бухгалтерском учете и отчетности курсовая разница показывается в  том отчетном периоде, к которому относится дата по расчету конкретной операции или за который составлена бухгалтерская отчетность. Это условие применяется как к денежным валютным средствам, находящимся в кассе и на банковских счетах, так и к денежным и платежным документам, краткосрочным ценным бумагам, , средствам в расчетах, остаткам средств целевого финансирования, а также из бюджета или иностранных источников, выраженных в иностранной валюте и полученным в рамках технической или другой помощи, оказываемой России в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

     Предприятие не вправе самостоятельно изменять или  дополнять этот перечень активов  и пассивов.

     По  валютным средствам, находящимся в  кассе предприятия или на его  счетах в банке и иных кредитных  учреждениях, может осуществляться пересчет по мере колебания курсов иностранных валют, котируемых Центральным Банком РФ. По приведенному выше перечню имущества и обязательств, отражаемых в текущем учете в иностранной валюте, при составлении бухгалтерской отчетности пересчет их стоимости в рубли осуществляется по последнему в отчетном периоде курсу котировки Центральным Банком РФ.

     Обязательства по займам, выданные или полученные предприятием в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от их сроков. По другим финансовым вложениям пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги в иностранной валюте, учитываемые по счету 58 «Финансовые вложения».

     Если  курсовая разница образуется в связи  с формированием уставного капитала фирмы, действующий порядок предусматривает отнесение ее на счет 83 «Добавочный капитал».

     По  таким статьям баланса, как основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товары, и некоторые другие, принятые к учету в иностранной  валюте на дату совершения данной операции, переоценка на дату составления бухгалтерской отчетности не производится, т.е. по данному имуществу не образуется и курсовой разницы. Это подтверждает принцип реальности оценки.

     Имущество и обязательства в иностранной  валюте фирмы, осуществляющей свою деятельность на территории России или за границей, пересчитываются в рубли по курсу  Центрального Банка РФ на дату составления  бухгалтерской отчетности. Разница, образуемая при этом, относится на финансовые результаты фирмы. Исключением из данного правила является пересчет в рубли доходов и расходов, формирующих финансовые результаты в иностранной валюте за отчетный период. Методика пересчета предусматривает использование либо курсов Банка России, действующих на даты совершения соответствующих операций в иностранной валюте, либо средней величины курсов. Средней величиной курсов необходимо пользоваться в тех случаях, когда инфляционные процессы проявляются не столь резко. При большом количестве хозяйственных операций этот способ дает возможность избежать громоздких расчетов по переоценке, используя какой-нибудь средний валютный курс, исчисленный в предыдущем отчетном периоде.

     При этом в целях налогообложения  валовая прибыль уменьшается  на сумму положительных курсовых разниц (увеличивается на сумму отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, действующего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия , и курса по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом.

     Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на сумму курсовых разниц, отнесенных на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте.

     Курсовые  разницы по валютным счетам, другим денежным средствам, ценным бумагам  в иностранной валюте, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте включаются в состав внереализационных доходов, а затем вычитаются с обратным знаком и при налогообложении не учитываются. То есть положительные курсовые разницы вычитаются из промежуточного результата, потому что это еще не реальная прибыль, а отрицательные – прибавляются к нему.

     Таким образом, в конце отчетного периода  для приведения в соответствие данных валютного и рублевого учета  остатки по валютным счетам переоцениваются  по следующим счетам:

     Перечень активов и обязательств, подлежащих пересчету в рубли

 

     Не  переоцениваются  остатки по счетам: 01,04,07,08,10,20,40,41,43,44,45,80,83,84,90,91,94,96,97,98,99.

 

     Практическая  часть 

     Задание 1

     Предприятие поручило уполномоченному банку  продать 25 000 евро на внутреннем валютном рынке. Банк осуществил продажу по курсу 32,5 руб. за 1 евро. Комиссионное вознаграждение банку составило 5 000 руб. Рублёвый эквивалент проданной валюты был зачислен на расчётный счёт предприятия. Курс ЦБ РФ на день перечисления валюты банку составлял 30,0 руб. за 1 евро.

     Отразите  данные операции в бухгалтерском  учёте предприятия.

     Решение:

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задание 2

     Произвести  оценку устойчивости экспортной деятельности  промышленного предприятия (абсолютных и относительных локальных и интегральных показателей объёмов экспорта и прибыли; обобщающих и средних показателей устойчивости экспортной деятельности) по нижеследующим данным. 

Основные  показатели внешнеэкономической деятельности  промышленного предприятия – экспортёра