Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами

     Дт 94 - Кт 41 - констатируется факт недостачи товаров;

     Дт 76/2 - Кт 91/1 - признан виновник за утрату ценностей;

     Дт 51 - Кт 76/2 - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;

     Дт 91/2 - Кт 94 - списывается выявленная утрата ценностей.

     В результате по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которую организация имеет право.

     Если  предположить, что дебитор так  и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:

     Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей",

     а сумму иска сторнировать:

     Дт 76/2 "Расчеты по претензиям" - Кт 91/1 "Прочие доходы".

     Тут можно отметить, что возмещение может  быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.

     Аналитический учет ведется по каждой претензии  признанной или непосредственно  виновным или судом.

     Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

     Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором  простого товарищества.

     Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

     Дт 76/3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"

     Кт 91/1 "Прочие доходы"

     Этой  записи противостоит запись у плательщика:

     Дт 84 "Нераспределенная прибыль" - Кт 75/2 "Расчеты по выплате доходов"

     Стоит обратить внимание: составитель плана  счетов в этом случае четко следует  допущению временной определенности, т.к. доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.

     Факт  получения средств оформляется  записью:

     Дт 51 "Расчетные счета"

     Кт 76/3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам",

     а у плательщика будет сделана  запись:

     Дт 75/2 "Расчеты по выплате доходов" - Кт 51 "Расчетные счета".

     Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом  платеже, не рассматривается как  расход. Это только признание права  вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

     Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать  причитающуюся с нее долю дохода.

     При рассмотрении характеристики этого  субсчета, следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют: покупкой (продажей) дебиторской задолженности и оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

     Эта процедура для нашего учета слишком  непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно называют - юридическим, второе - экономическим. При юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, показано на конкретном примере.

     Пример

     Организация А имела дебиторскую задолженность  по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока  платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб. Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. – 600 000 руб. Рассматривая эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов:

     - рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?

     - у покупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования или 500 000 руб. - сумма вложенного капитала?

     - можно ли считать доходом "покупателя" – 1 000 000 руб., а расходом – 500 000 руб., или следует признать доход в 400 000 руб.?

     У "продавца" с юридической точки  зрения должны быть сделаны следующие  проводки:

     Дет 91/2 - Кредит 62 - 1000000 руб. - списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей;

     Дт 51- Кт 91/1 – 500 000 руб. - отражается полученная компенсация.

     В результате на счетах 91/1 "Прочие доходы" и 91/2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права  требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.

     Теперь  посмотрим, как эти записи будут  отражены у "покупателя".

     Если  руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.

     В целом, у "покупателя", если это  не факторинговая фирма, и такие  операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая  структура записей:

     1. Дебиторская задолженность в  полном объеме отражается по дебету счета 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве которого и выбран счет 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:

     или по кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что  доход может быть отражен полностью  только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);

     или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так  как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;

     или относить в кредит счета 90/1 "Выручка", что шло бы в разрез с буквой и духом ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение  долга как правило бывает очень  сомнительным.

     Вот почему в эту схему включен счет 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение следует признать наиболее оптимальным.

     Дт 76/3 – 1 000 000 руб.;

     Кт 51 – 500 000 руб.;

     Кт 98/1 – 500 000 руб..

     2. Взыскание платежа, в нашем  случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета", а списываемая часть относится на дебет счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

     Дт 51 - 600000 руб.;

     Дт 98/1 - 400000 руб.;

     Кт 76/3 - 1000000 руб.;

     3. Реальная сумма доходов от  операции теперь, наконец, выявляется  на счете 98/1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов". В  нашем случае возникшая прибыль  списывается в кредит счета  90/1 "Выручка":

     Дт 98/1 - Кт 91/1 - 100000 руб.;

     Достоинства подхода. В балансе абсолютно  правильно отражается стоимость  имущества предприятия. Если возникают  сомнения в возможности полного  взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту  сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись: Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 63 "Резерв по сомнительным долгам"

     Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода  только после того, как будет сделан платеж.

     Недостатки  подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению  платеж, а реально вложенный в  имущество капитал.

     Теперь  рассмотрим экономическую трактовку  операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98).

     Дт 58 - Кт 51 – 500 000 руб. - принятие по договору уступки дебиторской задолженности  отражается как вложение реально  уплаченной суммы;

     Поступление денег отражается по счету 51 "Расчетные  счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется на вложенный капитал, а счет 90/1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности.

     Дт 51 - 600000 руб.;

     Кт 58 - 500000 руб.;

     Кредит 91/1 - 100000 руб.

     Преимущества метода. В активе показан действительно вложенный капитал.

     Недостатки  метода. Баланс не отражает реального  объема дебиторской задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной  деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид  полученного имущества - дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.

     Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"

     Глагол "депонировать" буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

     Бухгалтер составляет записи:

     Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

     Кт 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"

     Дт 51 "Расчетные счета в банке"

     Кт 50 "Касса"

     В сущности, счет 76/4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

     Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.