Учёт расчётов с поставщиками и покупателями

• торговля автотранспортными средствами;
• сервисное обслуживание, ремонт и мойка автотранспортных средств на СТО.
• торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.            Распределение общего объема продаж по видам деятельности представлено на рис. 1.2.

 

      

Рис.1. 2 Распределение объема продаж по видам деятельности в

  ЗАО «Авто-АС» 

            ЗАО «Авто-Ас» является официальным  дилером  ЗАО «Автофрамос» (г. Москва) по продаже автомобилей марки Renault в г. Пскове. В свою очередь ЗАО «Автофрамос» является официальным представителем марки  Renault в России. 

           Приведем основные финансово-экономические показатели деятельности ЗАО «Авто-Ас» за 3 года:

      Таблица 1.1

      Основные  финансово-экономические показатели ЗАО «Авто-АС»

 

             На рис. 1.3 приведена динамика  основных финансово-экономических  показателей ЗАО «Авто-АС» за  три года.

        

Рис. 1.3 Динамика основных экономических показателей ЗАО «Авто-АС.

            По основным показателям, приведенным в таблице, прослеживается положительная динамика результатов хозяйственной деятельности                   ЗАО «Авто-Ас». Далее рассмотрим более подробно особенности учета расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии . 

2.2  Документарное оформление  расчетов с поставщиками  и покупателями  на предприятии   ЗАО «Авто-АС».

          Основным первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор.  Договор может быть  нескольких видов:

  - договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

  -  договор поставки (при поставке оборудования и др.);

  - договор аренды (при аренде помещений);

  - договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);

   - договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

          Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом–фактурой). Товарная накладная по форме ТОРГ-12 в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара.  Товаро–транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортном. Товарно–транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно–транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная.

           К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере». Счет-фактура выписывается в тех случаях, когда поставщик является плательщиком НДС. Счет–фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету–фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно–транспортной накладной или других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Если товары получает материально–ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно–материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.

Пример 1:  20 декабря 2010г. ЗАО «Авто-Ас» на основании дилерского договора поставки (приложение 1) получило от поставщика ОАО «Автофрамос»  автомобили марки Renault в количестве 5 штук на сумму 1 720 835 рублей. Товар был доставлен автомобильным  транспортом, была предъявлена товарно-транспортная накладная 24044F-1  от 20.12.2010г., товарная накладная по форме ТОРГ-12 (приложение 2,3). Директором по продажам товар был принят, о чем свидетельствует подпись на товарно-транспортной накладной и товарной накладной ТОРГ-12. Подпись скреплена печатью. Также были предъявлены счет-фактура (приложение 4), так как ЗАО «Автофрамос» является плательщиком  НДС, и счет на оплату товара (приложение5). На основании полученных документов в журнале хозяйственных операций  отражены  операции, приведенные в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Журнал  регистрации хозяйственных  операций

 

         ЗАО  «Авто-АС»    использует   журнально-ордерную форму      учета  и расчеты  с поставщиками и подрядчиками отражает в 
журнале-ордере № 6 (приложение 6) по предъявленным счетам.

Пример 2: ЗАО «Авто-АС» заключило с покупателем ГП ПО  «Псковпассажиравтотранс» договор купли-продажи №Ю-3Д от 22.10.2010г. (приложение7) автомобиля марки Renault Logan стоимостью 340 840 руб. (в том числе НДС-18%).  Договором предусмотрена предварительная оплата продукции в размере 25 000 рублей.  ГП ПО «Псковпассажиравтотранс»  01.11.2010г. был оплачен аванс п/п 6205 от 01.12.2010г. (приложение)8. На оставшуюся часть стоимости автомобиля 315 840 рублей ЗАО Авто-АС» выставило счет на оплату (приложение9), который был оплачен п/п  6894 от 01.12.2010г. 9 (приложение10). 14.12.2010г. автомобиль был передан ГП ПО «Пассажиравтотранс» ,что отмечено в акте приема-передачи. Выписана товарная накладная   № 14/12/01 от 14.12.2010г. в двух экземплярах , один для ГП ПО «Псковпассажиравтотранс», второй для ЗАО «Авто-АС» (приложение11).  ГП ПО «Псковпассажиравтотранс» предоставило доверенность на получение автомобиля №1167 от 07.12.2010г. (приложение12).

          Так как ЗАО «Авто-АС» является  плательщиком  НДС,   была выписана счет-фактура №14/12/01 от 14,12.2010г (приложение13) в двух экземплярах. На основании  выписанных документов, в журнале хозяйственных операций  отражены  операции, приведенные в приложени14 . 

 
 
 
 
 
 
 

2.3 Синтетический и  аналитический учет  расчетов с поставщиками  и покупателями.

     Синтетические счета – счета, дающие обобщенную информацию об объектах в стоимостном выражении.

     Аналитические - счета детализирующие информацию синтетических счетов, на которых указывается не только в стоимостном выражении, но и в натуральном.

       На предприятии «ЗАО «Авто-АС»  операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Сальдо кредитовое отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение новой задолженности. Счет 60 является преимущественно пассивным, он может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику).

     На предприятии ЗАО «Авто-АС» расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в безналичной форме. Аналитический учет на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данным аналитического учета, синтетические записи переносят в оборотную ведомость (приложение15) Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.

     Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. По кредиту счета 60 отражается стоимость:

-фактически  поступивших товарно-материальных  ценностей согласно документам  поставщика в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (08, 10, 41);

-выполненных  работ, оказанных услуг в корреспонденции  со счетами учета соответствующих затрат (20,26, 44).

По дебету счета 60 отражаются оплаченные поставщикам  в погашение обязательств суммы  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств (51). Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дебет 19  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально - производственным запасам»

Кредит 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       Основным поставщиком ЗАО «Авто-АС»  является ОАО «Автофрамос», которое поставляет автомобили и запасные части. Аналитический учет по счету 60 ведется, по каждому предъявленному счету,

        Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6. Синтетический учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6 (приложение6). В этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Журнал-ордер № 6 является комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого из них отводится одна строка, в которой фиксируется начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру № 6 и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу (приложение16). На основании поступивших первичных документов в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты.