Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами

     Дебет 91.2 "Прочие расходы"

     Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"

     Если  игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.

     Сумма начисляемого резерва должна предполагать безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений.

     Однако, как сказал поэт, "обман с чарующей тоскою" (С. Есенин). Человек предполагает, а судья располагает. Поэтому бухгалтеру лучше все-таки придерживаться правила Луки Пачоли. А для этого ему надо, до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:

     Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"

     Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

     При этом решение суда, делая долг ответчика  бесспорным, еще не означает, что  ответчик этот долг вернет: он может  оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.

     Однако основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/98) предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот последний формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:

     Дебет 94 Кредит 41

     - 10 000 руб. - констатируется факт недостачи  товаров;

     Дебет 76.2 Кредит 91.1

     - 10 000 руб. - признан виновник за  утрату ценностей;

     Дебет 51 Кредит 76.2

     - 10 000 руб. - дебитор возмещает причиненный  ущерб предприятию;

     Дебет 91.2 Кредит 94

     - 10 000 руб. - списывается выявленная  утрата ценностей. 

 

     В результате по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которое организация имеет право.

     Если  предположить, что дебитор так  и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:

     Дебет 91.2 "Прочие расходы"

     Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей",

     а сумму иска сторнировать:

     Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"

     Кредит 91.1 "Прочие доходы"

     Тут мы должны отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.

     Аналитический учет ведется по каждой претензии  признанной или непосредственно  виновным или судом.

1.2.3 Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

     Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

     Когда в этих предприятиях объявляют выплаты  на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

     Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"

     Кредит 91.1 "Прочие доходы"

     Этой  записи противостоит запись у плательщика:

     Дебет 84 "Нераспределенная прибыль"

     Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

     Обратите  внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.

     Факт  получения средств оформляется  записью:

     Дебет 51 "Расчетные счета"

     Кредит 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

     А у плательщика будет сделана  запись:

     Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

     Кредит 51 "Расчетные счета".

     Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом  платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

     Недостатки  метода. Баланс не отражает реального  объема дебиторской задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной  деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества - дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.

1.2.4 Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"

     Глагол "депонировать" - латинского происхождения  и буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

     Бухгалтер составляет записи:

     Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

     Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"

     Дебет 51"Расчетные счета в банке"

     Кредит 50 "Касса"

     В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

     Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

2. Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ЗАО «Стиль»

     3.1 Технико-экономическая  характеристика предприятия

     Предприятие «Стиль» является акционерным обществом закрытого типа. Производство осуществляется на двух фабриках, одна из которых специализируется на изготовлении женской одежды, вторая — на пошиве мужской одежды. ЗАО «Стиль» образовано в 1999 году на базе Геленджикского швейного объединения.

     Первоначально ассортимент изготавливаемых изделий  был в основном из хлопчатобумажных тканей:

• платье женское и детское;
• мужское белье; 
• белье для новорожденных.

     В настоящее время сформировалась и активно развивается фирменная  торговля. Разработкой новых идей и передовых технологий на предприятии занимается экспериментальный цех и «Модельный Цех». Проводятся демонстрации моделей, что дает возможность определить вкусы и настроения покупателей.

     В настоящее время ассортименте предприятия:

• костюмы мужские, брюки, пиджаки из шерстяных, полушерстяных тканей и тканей новых структур;  
• женские костюмы, плащи, жакеты, юбки, платья, халаты, сарафаны из полушерстяных, шелковых, трикотажных, креповых тканей;
• сорочки мужские из всех видов тканей.

     Продукция предприятия «Стиль» отличается высоким качеством, современностью конструктивных решений, надежностью и пользуется у покупателей популярностью. Для повышения конкурентоспособности продукции особое внимание на предприятии уделяется контролю качества.  

      На  анализируемом предприятии используется линейно-функциональный или штабной тип организационно-управленческой структуры.

Данная структура  предусматривает создание при основных звеньях линейной структуры функциональных подразделений.

      Основная  роль этих подразделений состоит в подготовке проектов решений, которые вступают в силу после утверждения соответствующими линейными руководителями.

      В таблице 3.1. представлены основные технико-экономические показатели предприятия за 2005-2006 г.г.

Таблица 3.1

Основные  технико-экономические показатели деятельности предприятия