Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Таблица 11» Исходные данные для факторного анализа себестоимости по изделиям А и Б.

 

 

 

Группировка затрат по экономическим  элементам необходима для того, чтобы  изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса  на структуру затрат. Если, например, доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении  технического уровня предприятия, о  росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в  том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации им специализации.

Далее рассмотрим анализ затрат на один рубль товарной продукции.

Основной выгодой применения этого  показателя служит его универсальность, возможность применения во многих отраслях деятельности, и в то же время  показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости  произведенной продукции Затраты на один рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую стоимость затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшатся за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.(см. таблицу 12).

 

Таблица 12»

 

Таблица 12 Анализ выручки от реализации по основным факторам (TAT - 1).

Показатели	Темп роста объемного фактора, %	Результативный показатель, ТЫС.ДЕН. ЕД.			Абсолютное отклонение, всего	В том числе от влияния
		База	Скорректированный на рост объемного фактора	Отчет		Объемного фактора	Качественного показателя и структуры
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Объем продукции:	99,12	22659,286	22459,439	24778,720	2119,434	-199,847	2319,281
2. Типа А	118,30	4369,356	5169,043	5767,179	1397,823	799,687	598,136
З.Типа Б	90,50	18289,930	16552,218	19011,541	721,611	-1737,712	2459,323
4. Сумма по типам продукции (4=2+3)	Х	22659,286	21721,261	24778,720	2119,434	-938,025	3057,459
5.Влияние структуры (5=1-4)	Х	0,000	738,179	-	-	738,179	-738,179

 

Рассматривая структуру затрат по экономическим элементам ОАО  «ТОЛК», можно увидеть, что подавляющую долю в ней занимают так называемые «прочие затраты» (Рис. 3).

 

 

75% - Прочие затраты;

12% - Затраты на оплату труда;

5% - Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

5% - Отчисления на социальные нужды;

3% - Амортизация основных фондов.

Это говорит о том, что в составе  издержек производства большую долю занимают накладные расходы (по рассмотренным  двум направлениям деятельности эта доля составляет около 75%), что объясняется спецификой деятельности организации. Структура накладных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», представлена в следующей диаграмме (Рис. 4)

 

 

55% - Расчеты со сторонними организациями;

19% - Зарплата непроизводственного  персонала;

9% - Износ основных средств;

7% - Отчисления с заработной платы;

4% - Материалы;

2% - Начисления в резервный фонд;

4% - Прочие.

В числе услуг сторонних организаций  основную долю занимают оплата коммунальных услуг (потребление электроэнергии, воды, отопления, телефонной связи и т.д.). Наметившаяся тенденция экономической реформы в части энергетических компаний (создание специального государственного ведомства), поощрение энергокомпаний в безакцептном списании средств со счетов потребителей говорит о том, что в ближайшем будущем можно говорить об увеличении данных косвенных расходов.

Расходы по содержанию машин и оборудования включают в себя амортизацию машин  и технологического оборудования, затраты  на их ремонт, эксплуатацию. Амортизация  основных средств не зависит от объема производства и является условно  – постоянными затратами. Общая  сумма зависит от количества машин  и оборудования, их структуры, стоимости  и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией, что касается норм амортизации, то они изменяются, довольно, редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

 

ДНА = У (ДУДi *Наi).

 

Удельная Амортизация на единицу  продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем  больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции (см. таблицу 13)

 

 

«Таблица 13» Рекомендации снижения общезаводских расходов

Статья расходов	Фактор изменения
Зарплата работников аппарата и  управления	Одним из возможных факторов снижения служат: изменение численности персонала  или изменение средней зарплаты (окладов, премий, доплат)
Содержание основных фондов: - Амортизация	Изменение стоимости фондов и норм амортизации
-Освещение,  отопление, водоснабжение и др.	Изменение норм потребления и стоимости  услуг
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и отведенных норм на содержание
Расхода по командировкам	Изменение количества командировок, средней продолжительности, установленных  норм средней стоимости одного дня  командировки.
Расходы на содержание сторожевой охраны	Изменение численности работающих, их оплаты
Оплата простоев	Изменение количества человек-дней простоя  и уровень оплаты за один день простоя
Потери от порчи и недостачи  материалов оборудования	Изменение количества материалов и  их стоимости
Налоги и отчисления о заработной платы	Изменение сумм начисления зарплаты и процентных ставок обложения по каждому виду
Расходы на охрану труда	Изменение объемов намеченных мероприятий  и их стоимости

3.2 Анализ формирования себестоимости  продукции

 

Нужно отметить, что подавляющая  часть долгов по оплате коммунальных услуг возмещается за счет арендаторов. В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:

Д-т 99.001 «Прибыль (убыток) отчетного периода»,

К-т 26

Косвенные расходы в соответствии с тем, что на исследуемом предприятии готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по полной себестоимости, распределяются в определенных долях по всем видам деятельности. При этом в качестве единой базы распределения косвенных расходов принята основная заработная плата производственных рабочих. Возникает вопрос о правильности включения косвенных расходов в себестоимость продукции по различного рода видам деятельности предприятия.

Вспомним, что в первой части  данной работы был отмечен следующий  аспект проблемы распределения косвенных расходов.

Согласно Инструкции по налогу на прибыль, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Сравним доли в реализационном обороте  по разным видам деятельности и соответствующие коэффициенты распределения косвенных расходов, по которым были произведены начисления на статьи затрат в первом квартале (см. таблицу 14):

«Таблица 14» Распределение затрат по видам деятельности

Счёт	Оборот по дебету			Оборот по кредиту		Реализация
	Всего (тыс. руб.)	В т.ч. с кредита сч. 26		Сумма (тыс. руб.)	Корр. Счета	Сумма (тыс. руб.)	%
		сумма	%
20/1	746	51	10%	497	45	497	41%
20/3	60	27	5%	32	45	32	3%
20/4	2838	238	44%	148	96	148	12%
20/5	581	204	38%	530	10, 20/4, 40	530 (450+80)	44%
20/6	34	17	3%	-	-	-	-
итого	4259	537	100%	1207		1207	100%

 

Как видно из этой таблицы, коэффициенты распределения косвенных затрат на объекты калькулирования и  доли в обороте по различным видам  деятельности отличаются, особенно сильно в части услуг по регистрации  оборудования (счет учета затрат 20/1) и выполнения хозяйственных договоров по испытаниям и сертификации оборудования.

Поэтому, так как исследуемое  предприятие занимается несколькими  видами деятельности (машиностроение, оказание научно-технических услуг), то разумно распределять косвенные расходы по этим видам пропорционально обороту по реализации. Данный порядок распределения должен быть отражен в Учетной политике.

Далее косвенные расходы могут  распределяться внутри центров затрат по носителям затрат в соответствии с принятой методикой.

Обратимся к таблице 11, в которой  представлен состав затрат на выполнение хозяйственных договоров по сертификации оборудования. Учитывая то, что исполнение данных договоров занимает непродолжительный период времени, то можно предположить, что косвенные расходы, включаемые в себестоимость услуг по испытанию и сертификации продовольственного оборудования в размере плановых 140% от ОЗП сотрудников отдела, не являются столь производственно необходимыми. Этот вывод подтверждается так же и тем, что испытания проводятся на территории заказчика.

Таким образом, для учета издержек по данному виду деятельности можно  рекомендовать использовать метод  «директ-костинг», при котором накладные  расходы будут непосредственно  списываться на счёт учета реализации 90/2 «Продажи» (хозяйственного договора):

Д-т 90/2 К-т 20/3.

Почему это является целесообразным? Как правило, отношение фактических косвенных расходов, собранных в конце отчетного месяца, к основной производственной зарплате рабочих расходится с плановым показателем. Следовательно, предполагаемая прибыль по данным хозяйственным договорам может резко сократиться из-за возросшей доли косвенных расходов, включаемых в полную себестоимость. И тогда фактическая производственная цена оказываемых услуг может превысить плановую, которая была запротоколирована в ходе подписания договора. В случае же использования метода «директ-костинг», этого не произойдет, и тогда издержки, учтенные, по дебету счета 20/3 не изменятся.

Рассмотрим анализ себестоимости  опытного производства.

Оценка незавершенного производства и себестоимости продукции здесь  также производится в сумме фактических  произведенных издержек, включающих часть косвенных издержек.

Если мы представим, что косвенные  расходы в той же доле будут  списываться не на счет основного  производства, а непосредственно  на соответствующий счет реализации – 90 «Продажи», то объем затрат, учтенных на счете 20/5 "Основное производство (завод)" в течение 1 квартала 2000 г., если из них будет исключена статья накладных расходов, снизится с 580 тыс. до 376 тыс. руб.

Ясно, что в составе производственных издержек данного центра затрат так  же, как и в любом другом производстве отрасли машиностроения, подразумеваются расходы на освещение, отопление, потребление воды и электроэнергии.

Поэтому включение косвенных издержек в себестоимость оправдано, и  здесь речь может вестись о другом.

Следуя экономической целесообразности, в себестоимость продукции завода необходимо включать косвенные расходы, непосредственно связанные с  производственной деятельностью данного  подразделения. В качестве таких  издержек могут быть:

• Зарплата администрации завода;
• Соцстрах на зарплату администрации завода;
• Содержание и ремонт зданий и сооружений;
• Потребленная опытным производством вода, тепло, электроэнергия;
• Зарплата рабочих обслуживающих оборудование;
• Соцстрах на зарплату рабочих, обслуживающих оборудование;
• Амортизация производственного оборудования;