Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Таким образом, по предприятиям, изготавливающим  научно-техническую продукцию, вопрос о возможности списания накладных  расходов не только со счета 26, но и  со счета 25 нормативно разрешен и до 1996 года.

Рассмотрим отличие её учета по элементам от учета полных затрат:

• Учет по видам затрат: здесь отсутствуют принципиальные особенности.
• Учет затрат по местам возникновения: организовывается с разделением на постоянную/переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических.
• Учет по носителям затрат: постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители.
• Учет результатов по носителям затрат: переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль.
• Учет результатов за период: общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла.

Фактическая себестоимость произведенной  продукции (оказанных услуг) зачастую корректируется для целей налогообложения.

Во-первых, это связано с нормированием  некоторых видов расходов, величина которых для целей налогообложения  не должна превышать установленных лимитов.

К таким расходам относятся:

• плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
• представительские расходы;
• расходы на рекламу;
• затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов;
• затраты на содержание служебного автомобильного транспорта;
• затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
• затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);
• затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Кроме того, в себестоимость продукции  для целей налогообложения не включаются, например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в случае их нецелевого использования.

Во-вторых, имеет место следующий  факт. Для целей налогообложения  в себестоимость реализованной  продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.

С точки зрения бухгалтерской, напомним еще раз, затраты включаются в  себестоимость (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете) в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Таким образом, может возникнуть необходимость  в дополнительном аналитическом  учете некоторых расходов, включаемых в себестоимость, который позволил бы формировать себестоимость для целей налогообложения с учетом факта оплаты соответствующих расходов.

Последняя проблема, возникающая при  рассмотрении вопроса о взаимодействии бухгалтерской и "налоговой" себестоимости - это продажа по ценам не выше фактической себестоимости. В этом случае в бухгалтерском учете возникает убыток на счете 90 «Продажи». Тогда для целей налогообложения нужно сделать дополнительный расчет налога, исходя из расчетных рыночных цен.

В качестве источников определения  рыночной цены изделия могут служить: информация из органов статистики, объявления в средствах массовой информации, прайс-листы и т.д. Так или иначе, предписания налоговых органов по определению рыночных цен до сих пор отсутствуют.

Другой аспект данной проблемы заключается  в следующем. С какой себестоимостью сравнивать цены реализации при продаже  продукции: с фактической бухгалтерской себестоимостью или с фактической себестоимостью, скорректированной для целей налогообложения? Напрашивается вывод, что сравнивать придется с фактической бухгалтерской себестоимостью, которая, в свою очередь, может быть подсчитана различными способами либо это будет полная себестоимость, либо сокращенная.

 

 

 

«Таблица 3» Учет по видам затрат и местам возникновения затрат при системе «Директ-костинг» (денежных единиц)

Вид затрат	Полные затраты	Постоянные затраты	Переменные затраты	Материальное место возникновения  затрат	Производственные места возникновения  затрат			Затраты по управлению и сбыту
					1	2	3
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Вспомогательные материалы	200 000	100 000	100 000	-	20 000	30 000	45 000	5 000
Производственное топливо	100 000	70 000	30 000	-	6 000	6 000	3 000	15 000
Заработная плата управленческого  персонала	150 000	75 000	75 000	10 000	15 000	20 000	20 000	10 000
Заработная плата вспомогательных  рабочих	100 000	100 000	-	-	-	-	-	-
Расходы, зависящие от заработной платы	250 000	35 000	215 000	2 000	63 000	74 000	74 000	2 000
Затраты на ремонт	105 000	31 500	73 500	3 500	7 000	14 000	21 000	28 000
Страхование	40 000	40 000	-	-	-	-	-	-
Налоги	5 000	5 000	-	-	-	-	-	-
Почтовые и телеграфные расходы	20 000	12 000	8 000	800	-	-	-	7 200
Расходы по найму	50 000	50 000	-	-	-	-	-	-
Прочие затраты	298 250	113 125	185 125	24 700	14 000	58 000	13 500	74 925
Калькуляционная амортизация	250 000	200 000	50 000	4 000	10 000	8 000	16 000	12 000
Калькуляционная зарплата предпринимателя	50 000	50 000	-	-	-	-	-	-
Калькуляционный процент	200 000	200 000	-	-	-	-	-	-
Сумма	1 818 250	1 081 625	736 625	45 000	135 000	210 000	192 500	154 125
База распределения				1 500 000	300 000	350 000	350 000	3 082 500
				3%	45%	60%	55%	5%

 

 

 

Систему «директ-костинг» нельзя определенно  отнести ни к методам учета  затрат на производство, ни к методам  калькулирования. Возможность ее применения в ТОЛКтике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг».

Свойственное для западной организации  учета разделение общей бухгалтерии  на управленческую (производственную) и финансовую не характерно для отечественной  ТОЛКтики. Директ-костинг на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии. Поэтому его можно использовать при существующей на наших предприятиях единой системе бухгалтерского учета.

На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения  на постоянные и переменные повысит  аналитичность производственного  учета, причем без особых трудозатрат.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе  «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в  этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные  с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения  большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и  увеличению сроков, периодичности составления  фактических отчетных калькуляций  до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции изделий  по переменным затратам – один из элементов  интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность  и аналитичность производственного  учета.

 

 

Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции ОАО «ТОЛК»

 

2.1 Краткая технико-экономическая  характеристика и система бухгалтерского  учета на исследуемом предприятии

 

ОАО «ТОЛК» совместным приказом Министерства Российской Федерации атомной энергии и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации, передано из ведения Министерства Российской Федерации атомной энергии в ведение Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации.

Устав ОАО «ТОЛК» утвержден Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации.

Основной целью Предприятия  является обеспечение потребности  в оборудовании и приборах продовольственных  отраслей агропромышленного комплекса  России, а также единой технической  политики государства при создании и поставках на рынок продовольственного оборудования и приборов.

Предметом деятельности Предприятия  являются:

• изучение спроса на оборудование и приборы для продовольственных отраслей АПК;
• определение приоритетных направлений создания машин и приборов для продовольственных отраслей АПК;
• разработка и ведение информационной базы системы машин и приборов для продовольственных отраслей АПК;
• разработка предложений по формированию Федеральных и региональных программ в части оснащения продовольственных отраслей АПК современным технологическим оборудованием;
• разработка, изготовление и поставка нового оборудования для продовольственных отраслей АПК;
• выполнение функций головной организации по стандартизации, испытаниям и сертификации продовольственного оборудования;
• осуществление в установленном порядке внешнеэкономической деятельности.

Наряду с основными, Предприятие  осуществляет другие виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

При предприятии создана некоммерческая организация Фонд «Продиндустрия», основным учредителем которой является ОАО «ТОЛК». На базе этого Фонда оборудован орган «Проминдустрия» по сертификации всего оборудования для пищевой и перерабатывающих отраслей АПК, включая оборудование для производства спирта и алкогольной продукции. Кроме этого, Госгортехнадзором России указанному Фонду выдана лицензия на экспертизу промышленной безопасности производств и объектов по хранению и переработке зерна.

Фонд «Продиндустрия» не входит в структуру ОАО «ТОЛК» и не взаимодействует с Испытательным Центром. Фонд выплачивает ОАО «ТОЛК» ежеквартально 5% от объема выполняемых Фондом работ по сертификации машиностроительной продукции.

В 2002г. выполнены следующие работы:

• подготовлены первые редакции проектов семи ОСТ по сертификационным испытаниям и разосланы на отзыв в 16 организаций и предприятий Минсельхозпрода России;
• проведена проверка научно-технического уровня стандартов ГОСТ 26582-85 и ГОСТ 29065-91. Составлены акты и направлены в Госстандарт России;
• проведена инвентаризация контракта в 2002 году (фондов государственных и отраслевых стандартов, а также технических условий на производственное оборудование);
• разработаны и представлены в Минсельхозпрод России на утверждение окончательные редакции проектов пяти ОСТов по стандартизации и сертификации оборудования для перерабатывающих отраслей АПК;
• выполнена работа по теме «Анализ информационных материалов об основных технологических процессах производства продуктов детского питания для обоснования направлений проведения НИР» по разделам:
• мембранная технология, типы мембран;
• производство продуктов детского питания на плодоовощной основе.

Цель работы – разработать информационно-аналитическое  обоснование направлений проведения НИР.

В 2002 году произведены сбор и анализ информации о технологическом оборудовании для перерабатывающих отраслей АПК, изготавливаемый в России и странах СНГ, а также создана база данных о них на магнитных носителях.

В соответствии с уставными функциями  ОАО «ТОЛК» в 2002 году работало по 32 контрактам и договорам, в том числе:

• 8 контрактов с Депмехэлектро МСХП РФ;
• 1 контракт с Депнаукой МСХП РФ;
• 20 договоров по сертификационным испытаниям;
• 2 контракта с РКК «Энергия»;
• 1 контракт с «Ростест-Москва» Госстандарта России.

По результатам производственно-финансовой деятельности в результате полученных доходов и произведенных затрат, ОАО «ТОЛК» в 2001 году получил балансовую прибыль с учетом уплаты налога на прибыль и расходов за счет прибыли отчетного года 676 тыс. руб., соответственно в 2002 году – 1 023 тыс. руб., или на 50% больше.

Увеличение получения прибыли  произошло, в основном, за счет увеличения денежных средств, поступивших, от сдачи площадей в аренду и составило с учетом затрат 1209 тыс. руб.

Выручка от реализации работ (услуг) по сравнению с 2001 годом увеличилась на 281,4 тыс. руб. (включая выручку столовой).

В ноябре 2002 года налоговой инспекцией г. Москвы на Предприятии проведена  проверка по соблюдению налогового законодательства за период 2000 - 9 мес. 2002г. г. По результатам проверки нарушений налогового законодательства не установлено.

Бухгалтерский учёт на исследуемом  предприятии, как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, Налоговым Кодексом РФ и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

 

2.1.1 Бухгалтерско-финансовый отдел

Штат бухгалтерско-финансового отдела (отдел №84) насчитывает 8 сотрудников, включая главного бухгалтера. Структура бухгалтерской службы приведена в приложении (см. приложение 1).

Кроме того, в отделе «Столовая» существует собственная бухгалтерская служба, включающая главного бухгалтера, бухгалтера по приемке ТМЦ (продуктов питания) и кассира, что является весьма целесообразным, так как в столовой ежедневно производится большое количество наличных операций. Данная служба осуществляет первичный учет с представлением в сводную отчетность организации (институт) следующих учетных регистров: