Учредительные документы и порядок расчетов с учредителями

ify">    Дебетовый оборот характеризует возникновение  задолженности участников перед  обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

    Операции  по отражению расчетов с участниками по вкладам в уставный капитал возникают до регистрации ООО, так как на момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50% (п.2 ст.18 Закона №14-ФЗ).

    Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую  и др.). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.

    Участник  общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале (ст.93 ГК, ст.21 Закона №14-ФЗ). доля участника общества может быть отчуждена  до полной ее оплаты только в размере  оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения  третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники  общества. Участник, желающий продать  свою долю, в письменной форме извещает общество с указанием цены, срока  оплаты и других условий оплаты, указанных в прилагаемом договоре купли-продажи. Полномочный орган  общества выносит на общее собрание вопрос о покупке доли участника  и определяет порядок извещения  владельцев долей о возможности  использования своего преимущественного  права. Если в течение месяца участники  не подтверждают свое право на преимущественное приобретение

    доли  в уставном капитале, то она может  быть продана любым третьим лицам (п.4 ст.21 Закона №14-ФЗ) или приобретена  обществом. Если общее собрание принимает  решение о покупке доли участника  обществом на предложенных основаниях, то оно поручает председателю коллегиального исполнительного органа или единоличному исполнительному органу подписать  договор. В соответствии со ст. 440 ГК РФ договор купли-продажи считается  заключенным, если решение общего собрания (зафиксированного в протоколе) получено продавцом в срок, указанный в  договоре, вместе с подписанным договором. К приобретателю доли в уставном капитале общества перехордят все права  и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной  доли. Право на приобретение доли (части  доли) имеют также наследники граждан и правопреемники юридических лиц, являющихся участниками общества. До принятия наследником умершего участника общества наследства права умершего участника осуществляются, а его обязанности исполняются лицом, указанным в завещании, а при его отсутствии- управляющим, назначенным нотариусом (п.7 ст.21 Закона №14-ФЗ). В том случае, если на передачу доли наследникам или правопреемникам общества необходимо получить согласие участников, то оно считается полученным при отсутствии письменного их согласия по истечении тридцати дней с момента обращения к ним в письменной форме участника, желающего приобрести долю в уставном капитале общества. При переходе к обществу доли участника, исключенного из общества, общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный

    период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), предшествующий дате вступления в законную силу решения  суда об исключении. С согласия участника  выплата доли может осуществляться в натуральной форме имуществом такой же стоимости.

    Действительная  стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его  уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выдача средств в оплату доли участника  может быть осуществлена в течение  года с момента перехода права  собственности к обществу либо в  меньший срок, установленный уставом. Право владения приобретенными долями участников, в свою очередь, связано  с рядом особенностей. Во-первых, доли, принадлежащие обществу не учитываются  при голосовании на общем собрании участников. Во-вторых, доли, принадлежащие  обществу, не учитываются при распределении  прибыли и имущества в случае ликвидации общества. В-третьих, доля, принадлежащая обществу, должна быть в течение года либо распределена между его участниками (пропорционально  их долям в уставном капитале), либо продана третьим лицам. Нераспределенная или непроданная часть доли погашается за счет средств уставного капитала.

    Переход доли участника в уставном капитале непосредственно к обществу, кроме  переуступки, при отказе от преимущественных прав ее приобретения другими участниками  возможен по ряду причин, предусмотренных  законодательством (таблица 1).

    Причиной  перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей, который регулируется ст.94 ГК РФ. При выходе участника  из состава учредителей возникает  проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого  участника права голоса на общем  собрании. Участник, принявший решение  о выходе из общества, подает письменное заявление с указанием даты выхода, так как в соответствии с п.2 ст.26 Закона №14-ФЗ в случае выхода участника  из общества из него его доля переходит  к обществу с момента подачи заявления  о выходе из общества. Устав ООО  должен включать раздел, определяющий порядок и сроки взаиморасчетов с выбывшими участниками.

    Пунктом 3 ст.26 Закона №14-ФЗ сроки выплаты  действительной стоимости доли участнику  установлены в течение шести  месяцев с момента окончания  финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, либо меньший срок, если он предусмотрен уставом общества. Однако выплату  доли участнику можно осуществлять имуществом, приобретенным только за счет собственных средств. Действительная стоимость доли выбывшего участника  определяется на основании данных бух. учета по формуле:

         Cdi=dio * Ca («Бухгалтерский учет» №16 2006 стр.5), где Cdi-действительная стоимость доли выбывающего участника, подлежащая выплате;

    dio-оплаченная  доля участника в уставном  капитале общества; Ca-стоимость чистых  активов предприятия.

         Dio=Cbio / Ck * 100%, где Cbio-стоимость средств участника, внесенных в оплату его вклада в уставный капитал общества; Ck-величина уставного капитала.

    Действительная  стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между  стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. При  недостатке такой разницы общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выплату  доли имущества выбывшему участнику  следует относить за счет прибыли.

    В бухгалтерском учете ООО составляются записи:

    Д-т  сч. 88-1 "Нераспределенная прибыль  отчетного года"

    К-т  сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в  уставный капитал"- на сумму разницы  между стоимостью чистых активов  и уставным капиталом, Д-т сч.85 "Уставный капитал"

    К-т  сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в  уставный капитал"- на недостающую  сумму средств для выплаты  доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).

    Выплата доли участнику может быть осуществлена за счет других источников : фондов накопления, социальной сферы, нераспределенной прибыли  прошлого года.

    Однако  использование указанных источников возможно только в размере, равном разнице  между стоимостью чистых активов  и уставным капиталом. При любом  варианте учета на возникшую сумму  недостатка для выплаты доли имущества  выбывшему участнику, уменьшается  размер уставного капитала. Соответствующие  изменения вносятся в учредительные  документы. После выхода участника  из общества его доля в уставном капитале ( в том числе и неоплаченная) перераспределяются между остальными участниками либо в порядке, предусмотренном  учредительными документами, либо согласно решению собрания учредителей. В  зависимости от того, является ли выбывший участник физическим или юридическим  лицом, в бухгалтерском учете  общества возникают особенности  учета операций (таблица 2).

    В бухгалтерском учете юридического лица, выбывшего из состава учредителей  общества и получившего действительную стоимость доли в уставном капитале, составляются записи по зачислению средств  или оприходованию имущества. При  поступлении стоимости доли участника  в денежном эквиваленте составляются записи:

    Д-т  сч. 50 "Касса", 50 "Расчетный счет"

    К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - поступили в  кассу (на расчетный счет) денежные средства от общества в счет погашения

    задолженности по выплате стоимости доли участника.

    При поступлении имущества в оплату стоимости доли участника в учете  составляются записи:

    Д-т  сч.01 "Основные средства"

    К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

    Д-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

    К-т  сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения"- отражается возврат стоимости финансовых вложений в уставный капитал общества.

    Полученная  участником доля имущества, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), относится  к операционным доходам. В бухгалтерском  учете сумма доходов отражается записью:

    Д-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

    К-т  сч 80 "Прибылы и убытки"

    Согласно  п.10 инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" для юридических лиц при выходе их из организаций в размере, не превышающем  вступительный взнос, не облагается НДС.

    В случае превышения на сумму НДС составляется запись:

    Д-т  сч 80 "Прибылы и убытки"

    К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом"((а*16,67)/100, где а-сумма, превышающая

    вступительный взнос)

    В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.05 №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет на лога на прибыль предприятий и организаций" полученные доходы включаются в облагаемую базу для исчисления налога на прибыль. В учете составляется запись:

    Д-т  сч. 81 "Использование прибыли"

    К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

    Если  выбывший участник является физическим лицом, то причитающийся ему доход  в виде распределенной доли имущества  предприятия подлежит налогооблажению  в составе совокупного дохода в соответствии со ст.12 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц (ред. от 02.01.2000) и  п.6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 №35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц (ред. от 04.04.2000). При этом не облагаются подоходным налогом доли, внесенные  ранее физическими лицами в уставный капитал. Доход в размере, превышающем  стоимость внесенных учредителями долей, втом числе возникший в  результате переоценки основных фондов организации, подлежит включению в  налогооблагаемый доход в том  периоде, в котором этот доход  был получен. 

2.1. Ошибки, возникающие при проверке учредительных документов. 

    При организации учета расчетов с  учредителями и формировании уставного  капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:

• кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах;
• необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;
• невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки;
• несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
• несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
• невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
• неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);
• неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;
• отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
• недооформленные и просроченные документы;
• исправления записей в документах без необходимых оснований;
• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
• фиктивные документы и операции;
• неотражение свершившихся операций;
• деятельность без лицензии;
• неправильное исчисление налога на доходы;
• неисполнение нормативных документов.

 
 
 

Глава 3. Пути усовершенствования учета уставного капитала и расчетов с учредителями.

    При создании коммерческого предприятия  его учредители далеко не всегда точно  знают, сколько оборотных средств  потребуется для решения поставленных задач.

    Более того, они могут не располагать  необходимыми финансовыми ресурсами  на момент государственной регистрации  фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие  более серьезные и капиталоемкие  задачи, чем первоначально.