Управленческий учет

В условиях рыночной экономики  значительно усложнился процесс  управления предприятием, которому предоставлена  полная хозяйственная финансовая самостоятельность. Хозяйственная самостоятельность  заключается в выборе организационной  формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, в определении  рынков сбыта продукции (услуг) и  т.д. Финансовая самостоятельность  предприятия состоит в его  полном самофинансировании, выработке  финансовой стратегии, политики ценообразования  и др. Следовательно, усложняются  и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет административной системы сегодня не смог бы удовлетворить  запросы современного «рыночного»  предприятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого  учета как самостоятельной отрасли  бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерский  учет начинает делиться на финансовый и управленческий.

Управленческий учет выступает  составной частью информационной системы  предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. Для понимания сущности понятия «управленческий учет», как и любого другого, его необходимо рассматривать в истории становления и развития.

Практическим шагом на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учета было выделение  из общей бухгалтерской службы предприятия  калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. После второй мировой войны в  экономической жизни Европы решающее значение стал приобретать американский капитал, а вместе с ним получил  признание и англо-американский подход к бухгалтерскому учету. Мнения большинства теоретиков и практиков  сошлись на том, что план, охватывающий финансовые и управленческие счета, интересующие администрацию предприятия, приводит к нарушению коммерческой тайны. Дальнейшее развитие национальных счетных планов шло по пути их ориентации на возможности составления финансовой отчетности и в большинстве своем ограничивалось рамками финансового учета.

Появление бухгалтерского управленческого  учета как самостоятельной учебной  дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров (American Accounting Association), разработавшей в 1972 г. программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменовал официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

 Установлению сущности  управленческого учета способствует  рассмотрение совокупности признаков,  характеризующих его как целостную  информационно-контрольную систему  предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

 Таким образом, управленческий  учет можно определить как  самостоятельное направление бухгалтерского  учета организации, которое обеспечивает  ее управленческий аппарат информацией,  используемой для планирования, управления, контроля и оценки  организации в целом, а также  ее структурных подразделений.  Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Бухгалтерский управленческий учет—это связующее звено между  учетным процессом и управлением  предприятием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРЕДМЕТ, ОБЪЕКТЫ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

 

Управленческий учет представляет собой самостоятельное направление  бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку  системы управления предпринимательской  деятельностью.

Объектами управленческого  учета являются доходы, расходы и  результаты центров ответственности.

Предметом бухгалтерского управленческого  учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности, а именно учет, анализ, контроль деятельности центров ответственности, необходимые для повышения эффективности функционирования организации.

 В управленческом учете  под центром ответственности  понимают структурное подразделение  организации, во главе которого  стоит менеджер, контролирующий  затраты, доходы и средства, инвестируемые  в этот сегмент бизнеса, —  показатель, определяемый для данного  подразделения руководством.

Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров  ответственности:

• центры затрат;

• центры доходов;

• центры прибыли;

• центры инвестиций.

В основе этой классификации  лежит критерий финансовой ответственности  их руководителей, определяемый широтой  предоставленных им полномочий и  полнотой возложенной на них ответственности.

Также предмет управленческого  учета можно определить также  как совокупность хозяйственных  операций, связанных с исчислением  и формированием себестоимости  строительно-монтажных работ, определении  прибыли, а также с разработкой рекомендаций по снижению затрат, увеличению прибыли и росту объема строительно-монтажных работ.

Раскрывают содержание предмета его многочисленные объекты, которые  можно объединить в две группы:

- производственные ресурсы,  обеспечивающие целесообразный  труд людей в процессе хозяйственной  деятельности предприятия;

- хозяйственные процессы  и их результаты, составляющие  в совокупности производственную  деятельность предприятия.

В состав производственных ресурсов входит:

- основные фонды - это  средства труда (машины, оборудование  производственные здания) их состояние  и использование;

- нематериальные активы  – объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты,  лицензии, товарные знаки и т.  д.) их состояния и использования;

- материальные ресурсы  – предметы труда, предназначенные  для обработки в процессе производства  при помощи средств труда.

 Эти ресурсы в управленческом  учете представлены производственными  запасами на складах предприятия,  в кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела  и в процессе их движения  по стадии производственного  цикла до склада готовой продукции;

- трудовые ресурсы –  масса живого труда, которой  располагает предприятие в данный  момент, использование трудовых  ресурсов в процессе целесообразной  деятельности и результат труда.

 Ко второй группе  объектов управленческого учета  относятся:

- снабженческо – заготовительная деятельность - приобретения, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;

- производственная деятельность  – процессы, обусловленные технологией  производства продукции, включающие  основные и вспомогательные операции; операции по совершенствованию  выпускаемых и разработке новых  продуктов;

- финансово-сбытовая деятельность  – маркетинговые исследования  и операции по формированию  рынка сбыта продукции; непосредственно  сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды  работ; операции, содействующие росту  объема продаж, начиная с рекламы  продукта и заканчивая установлением  прямых связей с потребителями,  контролем качества выпускаемой  продукции;

- организационная деятельность-создание  организационной структуры предприятия,  вычленение из системы предприятия  функциональных отделов, служб,  цехов, участков; организация информационной  системы на предприятии с прямой  и обратной связью, отвечающей  требованиям внутренних коммуникаций  между структурными подразделениями,  разными уровнями управления, соответствующей  функциям планирования, контроля, оценки  выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий  внутренних исполнителей, направленных  на выполнение основной цели  предприятия. Может быть выбрана другая группировка объектов управленческого учёта, но в любом случае она должна отвечать основным целям управления.

В системе управленческого  учёта его объекты имеют определенное специфическое отражение. Прежде всего, производственные ресурсы отражаются по состоянию, в движении, целесообразности использования в процессе хозяйственной  деятельности предприятия.

Совокупность различных  приемов и способов, посредством  которых отражаются объекты управленческого  учета в информационной системе  предприятия, называется методом управленческого  учета. К основным методам, на основе которых осуществляется управленческий учет, относятся следующие:

- нормирование – разработка  прогрессивных норм расхода материалов, заработной платы, топлива, электроэнергии  и т. д.;

- планирование и бюджетирование. С помощью первого определяют  плановые объемы работ, планы-графики  выполнения работ, плановый количественный  расход материалов и др. Бюджетирование  позволяет определить в стоимостном  выражении расход материалов, плановую  заработную плату, сметную стоимость  заготовительно-складских расходов  и т. д.;

- учет по центрам ответственности;

- анализ отклонений от  плановых и нормативных показателей  с выявлением причин и виновников;

- анализ безубыточности  строительного производства, т. е.  установление оптимального соотношения  между объемами производства  строительно-монтажных работ, издержками  на производство этих работ  и прибылью организации.

Основными задачами управленческого  бухгалтерского учета являются:

-учет затрат и калькулирование себестоимости продукции; внутрифирменное бухгалтерское планирование на основе использования учетной методологии, принципа двойной записи и бухгалтерских счетов. Результатом такого планирования является расчет будущих параметров развития предприятия, которые сводятся и обобщаются в виде прогнозного бухгалтерского баланса, прогнозного отчета о прибыли и прогнозного отчета о движении денежных средств;

-составление внутренней  отчетности о затратах, объемах  производства и реализации продукции, потребленных ресурсах и эффективности работы структурных подразделений предприятия;

-анализ соотношения между  издержками, объемами продаж и прибылью предприятия.

На российских предприятиях управленческий учет - это, прежде всего  система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и объективно отражает результаты его хозяйственных операций и ориентирована на потребности руководства и собственников компании. И лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров ответственности и видов деятельности. Поскольку у российских предприятий система управленческого учета, как уже говорилось, ориентирована на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских принципах. Для успешной организации управленческого учета в зависимости от отраслевых особенностей производства и целевой установки прежде всего целесообразно разработать экономически обоснованную классификацию затрат. Это позволит определить и сформировать: места возникновения затрат; центры ответственности; носители затрат. Затем необходимо выбрать наиболее приемлемый вариант, по которому будет организован управленческий учет.

Для высокоэффективной работы современного предприятия, в какой  бы сфере экономики оно ни работало, необходима хорошо налаженная система  управленческого учета и отчетности для менеджеров разных уровней. С  одной стороны, такой вывод лежит  на поверхности и достаточно банален, с другой — в России разработано  мало рекомендаций по постановке эффективной  системы управленческого учета  на предприятиях, а управленческий учет на них или находится в  зародышевом состоянии (например, в  виде графика документооборота), или  его совсем нет.

Наличие консолидированной управленческой отчетности и бюджетов предприятия не только свидетельствует о высокой культуре финансового менеджмента, но и является лучшим инструментом упрощения взаимоотношений с финансовыми партнерами.