Управленческий учет

 

 

 

 

 

4. СРАВНЕНИЕ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

 

С течением времени процесс  управления предприятием претерпел  существенные изменения как с  точки зрения постановки задач, так  и с точки

зрения методов их решения. Производственный учет в современных  условиях не является самоцелью. Его  информация необходима менеджерам для  принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский  управленческий учет включает производственный учет.

Большинство элементов финансового  учета можно найти и в управленческом учете:

- в обеих системах учета рассматриваются одни и те же: хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

- на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

- методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

- оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета. Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры действующего Плана счетов. Наряду с общими чертами этих видов учета, имеются принципиальные отличия по следующим вопросам:

- Обязательность ведения учета.

Ведение бухгалтерского финансового  учета предусмотрено законодательством, т.е. обязательно.Бухгалтерский финансовый учет ведется по требуемой форме и с требуемой степенью точности независимо от желания руководства предприятия. В отношении бухгалтерского управленческого учета в специальной экономической литературе обычно встречается точка зрения, согласно которой его ведение необязательно и всецело зависит от воли руководства. С этим согласиться трудно, если вспомнить, что важнейшими слагаемыми данного учета являются производственный учет и калькулирование. Учет издержек по местам возникновения затрат необходим организации, осуществляющей различные виды деятельности, при условии, что налог на прибыль от них рассчитывается по различным налоговым ставкам. Без поставленного должным образом управленческого учета эту задачу решить нельзя.

- Цели ведения учета.

Цель финансового учета  — составление финансовых документов для внешних пользователей. Как  только финансовая отчетность готова, цель считается достигнутой. Цель управленческого  учета — обеспечение внутрипроизводственного  планирования, управления и контроля. Цель управленческого учета во времени  непрерывна, перманентна и достигается  на короткий миг.

- Пользователи информации.

Как отмечалось выше, потребителями  информации финансового учета являются внешние пользователи. Информация управленческого  учета, напротив, готовится для внутренних пользователей.

- Методы ведения учета.

Важнейшими элементами метода финансового учета являются счета  и двойная запись, документация и  инвентаризация. Управленческий учет пользуется этими приемами, но не всегда. Запись информации необязательно ведется  по двойной системе.

- Свобода выбора.

Финансовый учет основан  на общепринятых принципах, которые  регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до определенной степени централизован. Публичная финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке. Управленческий учет, напротив, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансовым учетом. Общие принципы данного учета сводятся к тому, чтобы максимально обеспечить руководство полезной информацией. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте или на общей приемлемости. В этом смысле можно говорить о децентрализации управленческого учета.

- Измерители учетной информации.

Для обобщения хозяйственных  процессов в финансовом учете  применяются денежные измерители; они  являются универсальными, выражаются в рублях (национальной валюте). В  управленческом учете используются все виды учетных измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

- Группировка затрат.

В финансовом учете затраты  группируются по экономическим элементам. Под элементом понимается однородный вид затрат на производство. Группировка  затрат по элементам призвана дать ответ на вопрос: что затрачено  на производство в отчетном периоде? При этом не учитывается, где и  на что израсходованы средства. В  управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе  статей калькуляции. Под носителем  затрат понимаются виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные  для реализации как на внешнем  рынке, так и внутри организации. Классификация затрат по статьям  калькуляции дает ответ на вопрос: на что израсходованы ресурсы  и где? Перечень статей затрат устанавливается  организацией самостоятельно. Это связано  с тем, что организация производственного  учета как элемента управленческого  учета является политикой предприятия  в области управления затратами, т.е. «внутренней» политикой. В результате различий в подходах к группировке затрат в финансовом и управленческом учете информация о прибыли формируется по-разному. По данным финансового учета можно рассчитать финансовый результат деятельности всей организации. Из информации управленческого учета можно узнать, насколько прибылен тот или иной вид продукции (работ, услуг).

- Основной объект учета.

В финансовом учете хозяйственная  деятельность предприятия воспринимается как единое целое. В управленческом учете основное внимание обращается на центры ответственности — структурные  подразделения, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность  за результаты их работы. При этом в  сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие  показатели издержек и выручки, на которые  он может оказывать реальное воздействие (так называемые регулируемые издержки и доходы). Поэтому иногда управленческий учет называют учетом ответственности.

- Периодичность составления отчетности.

В финансовом учете периодичность  составления отчетности устанавливается  законодательными нормативными актами. Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее  детальные — поквартально. В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда — немедленно. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Главный принцип — целесообразность и экономичность.

- Степень надежности информации.

Финансовый учет документально  подтвержден, но, несмотря на это, его

оценки могут быть не абсолютно  точными. Информация управленческого  учета во многом носит расчетный  характер и зачастую не связана с  операциями на счетах бухгалтерского учета. Администрации предприятия  нужна своевременная информация, и здесь часто можно пойти  на определенное ослабление требований к ее точности в пользу оперативности. В результате в управленческом учете часто используются приблизительные оценки.

- Степень открытости информации.

Финансовая отчетность не представляет коммерческой тайны. Она  является открытой, публичной и в  ряде случаев заверяется независимыми аудиторами. Информация управленческого  учета, как отмечалось выше, обычно является коммерческой тайной предприятия. Она не подлежит публикации и носит  конфиденциальный характер.

- Привязка во времени.

Финансовый учет отражает финансовую историю организации. В  соответствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной  операции. Хотя данные финансового  учета и принимаются во внимание при планировании, они все-таки носят  «исторический» характер. Управленческий учет содержит как «историческую» информацию, так и оценки и планы на будущее. Поэтому нередко говорят: цель финансового  учета — показать, «как это было», а управленческого — «как это  должно быть».

- Методика расчета финансовых результатов.

В финансовом учете возможны две концепции. Первая предусматривает  расчет прибыли как разности между  выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью. Это старая концепция, применяемая  и управленческим учетом, она до сих пор является стандартом отечественного финансового учета. Вторая концепция  состоит в том, что прибыль  рассчитывается как разность между  выручкой от продажи продукции, ее производственной себестоимостью и периодическими расходами, собираемыми в отечественном  учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В управленческом учете  возможны иные подходы к определению  финансового результата. Так, в соответствии с системой «директ-костинг» рассчитывается показатель маржинального дохода. Международные  стандарты бухгалтерского учета запрещают применять этот подход для составления финансовой отчетности.

- Связь с другими дисциплинами.

Финансовый учет основан  главным образом на собственном  методе. Управленческий учет тесно  связан с иными дисциплинами —  микроэкономикой, финансами, экономическим  анализом, математической статистикой  и др. Несмотря на имеющиеся отличительные особенности финансового и управленческого бухгалтерского учета, следует иметь в виду их единую основополагающую функцию в общей системе управления предприятием и в едином процессе принятия управленческих решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ  БАЗА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Основные нормативные  документы, регламентирующие управленческий учет, разработаны применительно  к бухгалтерскому учету. Это в  некоторой степени подтверждает методологическую взаимосвязь управленческого  и бухгалтерского учета, которая  основывается на единстве применяемых  принципах и методах учета. Вместе с тем многие положения нормативных документов можно использовать и в управленческом учете. Например, первичные документы в управленческом учете целесообразно составлять в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете»; положения по бухгалтерскому учету также целесообразно отнести к управленческому учету, хотя они для него не обязательны (в отличие от бухгалтерского учета).

К настоящему времени систему  нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский и управленческий учет, можно представить иерархично в виде четырехуровневой системы.

Первый уровень образуют законодательные акты, указы Президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского управленческого учета и отчетности в организации. Основным законодательным актом на данном уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета и отчетности, их содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

К законодательным нормативным  документам также относятся: Гражданский  кодекс РФ, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы  учета и отчетности (наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых  обществ); «Об акционерных обществах»,Постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности».

Так как в настоящее  время происходят весьма существенные перемены в финансовом учете, связанные с переходом России на международные стандарты финансового учета, то следует обратить внимание на положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Концепция раскрывает такие  положения, касающиеся учета и отчетности, как:

- необходимость дальнейшего  развития бухгалтерского учета  и отчетности;

- цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности;

- необходимость повышения  качества информации, формируемой  в бухгалтерском учете и отчетности;

- создание инфраструктуры  применения МСФО;

- изменение системы регулирования  бухгалтерского учета и отчетности;

- подготовка и повышение  качества квалификации кадров;

- а также основные этапы  развития бухгалтерского учета  и отчетности в среднесрочной  перспективе.

Второй уровень составляют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны  Минфином РФ согласно государственной  программе перехода России на принятую в международной практике систему  учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете  и отчетности, и рассматривают  отдельные методологические вопросы  учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. В настоящее время в российской Федерации разработано и утверждено 17 Положений по бухгалтерскому учету  и отчетности. К числу ПБУ, которые регулируют не только финансовый, но и управленческий учет, можно отнести:

- Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» . Утверждено приказом Минфина РФ.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Информация по сегментам».

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика».

К числу документов второго  уровня следует отнести также  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности и Инструкцию по его  применению, являющиеся базовыми документами  системы учета в России. План счетов — документ общего порядка, который  является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций  и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи  с меняющимися экономическими условиями.