Валютные операции, корреспонденция счетов

8. Юридические и физические лица - как резиденты, так и нерезиденты - имеют право получить от уполномоченных бан­ков и соответственно возвращать им кредиты в иностранной ва­люте на срок не более 180 дней. При этом необходимым усло­вием является наличие полномочий у банка на предоставление кредитов в иностранной валюте.

              Также могут выплачиваться банками и соответственно при­ниматься ими проценты за пользование кредитами в иностран­ной валюте, суммы штрафных санкций, которые согласно дого­вора должны уплачиваться в иностранной валюте в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по предоставлению и возврату кредитов.

9. Резиденты получили право покупать за иностранную ва­люту у уполномоченных банков, имеющих полномочия на про­ведение операций с ценными бумагами, векселя, выпускаемые этими банками и содержащие обязательство по выплате ино­странной валюты.

              Банк может оплатить вексель в иностранной валюте или в рублях в соответствии с законодательством; резидент может продать вексель уполномоченному банку как за рубли, так и за иностранную валюту.

10. Физические лица имеют право переводить нерезидентам, основная деятельность которых связана с реализацией за пре­делами Российской Федерации товаров, работ, потребительских услуг в розничной торговле, платежи за приобретаемые у них за пределами Российской Федерации товары (работы, услуги).

11. Большое значение для экспортеров и импортеров имеет предоставление права на возврат ими нерезидентам, а также нерезидентами резидентам авансовых платежей предоплаты по экспортно-импортным контрактам. Следует иметь в виду, что резидент может вернуть нерезиденту полученные от него аван­сы в сумме, не превышающей сумму авансов, оплаченных ре­зиденту нерезидентом. Возвращенные резиденту авансы долж­ны быть зачислены на его текущий валютный счет в уполномоченном банке Российской Федерации.

              Очень важным является право резидентов - как юридиче­ских лиц, так и индивидуальных предпринимателей - перево­дить из Российской Федерации или на счет нерезидента в упол­номоченном банке РФ платежи за импортируемые товары после их ввоза в Российскую Федерацию независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления до даты пла­тежа, а также за импортируемые работы и услуги после их приема независимо от срока, прошедшего от даты их приема до даты платежа.

              Теперь не имеет значения для резидентов и срок, прошед­ший с момента поступления на их валютные счета в уполномо­ченном банке суммы в оплату за экспорт товаров, работ и услуг до таможенного оформления товаров на экспорт, до даты прие­ма нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг. Если этот срок превышает 180 дней, то разрешения Центрального банка Российской Федерации не требуется.

12. Не требуется разрешения Банка России на продажу-покупку юридическими и физическими лицами (как резидента­ми, так и нерезидентами) иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида, курс покупки и продажи кото­рых устанавливается Центральным банком Российской Федера­ции. Однако, если иностранная валюта была куплена банком-нерезидентом в разрешенных валютным законодательством случаях за рубли с оплатой с рублевого корреспондентского счета этого банка-нерезидента, открытого в уполномоченном банке, эта иностранная валюта не может быть использована банком-нерезидентом на покупку иностранной валюты другого вида на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Физические лица - резиденты и нерезиденты - вправе без разрешения Банка России покупать на внутреннем валютном рынке РФ иностранную валюту через уполномоченные банки в безналичном порядке за счет средств на своих рублевых сче­тах, открытых в кредитных организациях. Они имеют право так­же продавать валюту через уполномоченные банки на внутрен­нем валютном рынке РФ со своих валютных счетов, открытых ими в уполномоченных банках, с обязательным зачислением рублевой выручки на свои рублевые счета, открытые в кредит­ных организациях.

              Так, Положением о регистрационном порядке оплаты ино­странными инвесторами участия в уставном (складочном) капи­тале организаций - резидентов РФ № 482, утвержденным Бан­ком России 7 июля 1997 г., установлен регистрационный порядок операций по оплате нерезидентами своей доли в ус­тавном (складочном) капитале вместо разрешительного.

              Положение о порядке привлечения и погашения резидента­ми Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней № 527 (утверждено Банком России 6 октября 1997 г.) вводит на­ряду с разрешительным порядком, действовавшим до выхода этого Положения (а при определенных условиях и в настоящее время) еще и регистрационный порядок, который может приме­няться только при определенных условиях, указанных в этом Положении.

              Все остальные валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются только по разрешению Центрально­го банка Российской Федерации.               При этом средством осуществ­ления всех валютных операций являются валютные ресурсы(валютные ценности), к которым относятся: иностранная валю­та, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные метал­лы, природные драгоценные камни.

2. Валютный счет

2.1. Порядок открытия валютного счета в банке

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами  в настоящее время не ограничивается.

Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения следующих операций:

для зачисления иностранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке;

для перечисления этой валюты в соответствии с целью, служившей основанием для ее покупки (например, на оплату импортного контракта или на погашение валютного кредита банка);

для снятия валюты в наличном виде на оплату команди­ровочных расходов сотрудников;

для обратной продажи валюты.

Никакие другие операции по этому счету совершаться не могут.

Если уполномоченный банк практикует зачисление выручки от резидентов на транзитный счет, предприятие должно строго отслеживать этот момент в пределах установленных сроков для продажи обязательных 75% валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод 100% суммы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валютный счет, для их перевода на текущий валютный счет.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и её зачисления на расчетный счет предприятия.

Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

              Предприятие может также получать валюту наличными в кассу на командировочные расходы. Получение валюты оформляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

2.2. Учет в бухгалтерии операций на валютном счете

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны",

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Счет 52 "Валютные счета"

корреспондирует со счетами:

         по дебету                                                       по кредиту

50 Касса                                                                     04 Нематериальные активы

51 Расчетные счета                                            50 Касса

52 Валютные счета                                             51 Расчетные счета

55 Специальные счета в                          52 Валютные счета

     банках                                                 55 Специальные счета в

57 Переводы в пути                                     банках

58 Финансовые вложения                           57 Переводы в пути

60 Расчеты с поставщиками и                      58 Финансовые вложения

   подрядчиками                                                60 Расчеты с поставщиками и

62 Расчеты с покупателями и                 подрядчиками

   заказчиками                                                 62 Расчеты с покупателями и

66 Расчеты по краткосрочным              заказчиками

   кредитам и займам                                          66 Расчеты по краткосрочным

67 Расчеты по долгосрочным                кредитам и займам

   кредитам и займам                                           67 Расчеты по долгосрочным

68 Расчеты по налогам и                        кредитам и займам

   сборам                                                                   68 Расчеты по налогам и

69 Расчеты по социальному                   сборам

   страхованию и обеспечению        69 Расчеты по социальному

71 Расчеты с подотчетными                страхованию и обеспечению

   лицами                                                 70 Расчеты с персоналом по

73 Расчеты с персоналом по                оплате труда

   прочим операциям                                      71 Расчеты с подотчетными

75 Расчеты с учредителями                  лицами

76 Расчеты с разными                             73 Расчеты с персоналом по

   дебиторами и кредиторами           прочим операциям

79 Внутрихозяйственные                           75 Расчеты с учредителями

   расчеты                                                     76 Расчеты с разными

80 Уставный капитал                                дебиторами и кредиторами

86 Целевое финансирование             79 Внутрихозяйственные

90 Продажи                                                        расчеты

91 Прочие доходы и расходы                       80 Уставный капитал

98 Доходы будущих периодов          81 Собственные акции (доли)

99 Прибыли и убытки                              84 Нераспределенная прибыль

                                                                                (непокрытый убыток)

                                                                             96 Резервы предстоящих

                                                                                расходов

                                                                           99 Прибыли и убытки

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ ВАЛЮТЫ

Покупку валюты можно оформлять через счет 57 «Перево­ды в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-4 «Специальный транзитный валют­ный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.

При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтер­ском учете и в целях налогообложения необходимо сопоставить действие двух нормативных документов.

Из-за того что курс, по которому организации покупают валюту, не совпадает с ее официальным курсом к рублю, установленным ЦБ РФ, возникают курсовые разницы. Фактически они представляют собой прибыль или убыток от операции по покупке валюты.

В налоговом учете при покупке иностранной валюты отражают:

- курс сделки ниже курса ЦБ РФ - внереализационный доход в виде отрицательной курсовой разницы;

- курс сделки выше курса ЦБ РФ - внереализационный расход в виде курсовой положительной разницы.

В бухгалтерском учете операции по покупке валюты, в отличие от ее продажи, можно отражать только одним способом: включая в прочие доходы (или расходы) прибыль (или убыток) от этой операции. Организации не могут относить в дебет счета 91 рубли, направленные на покупку валюты, а в кредит этого счета - приобретенную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ). Ведь иначе получится, что мы отразим доходы и расходы от продажи рублей, а рубли товаром не являются .