Валютные операции, корреспонденция счетов

Пример учета операции по покупке иностранной валюты за рубли

Условие

У организации есть задолженность перед иностранным поставщиком. Для ее погашения компания 06.05.2009 направила в банк поручение на покупку 50 000 евро на бирже. В этот же день банк списал 2 187 010 руб. на покупку валюты.

Банк купил валюту 07.05.2009 по курсу 43,5233 руб/евро. И в тот же день зачислил на рублевый счет излишне списанную сумму.

Комиссия за покупку валюты составила 200 евро. Банк списал эту сумму с рублевого счета в день покупки валюты.

Курс ЦБ РФ на 07.05.2009 составлял 43,7250 руб/евро.

Решение

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОДАЖЕ ВАЛЮТЫ

Предприятия могут добровольно продать оставшуюся после обязательной продажи часть валютной выручки (25 процен­тов), но лишь после ее зачисления на текущий валютный счет.

Для организаций, которые постоянно занимаются внешнеэкономической деятельностью и ведут расчеты с контрагентами в иностранной валюте, операции по ее купле-продаже - дело обычное. Их отражение в бухгалтерском и налоговом учете не вызывает затруднений у бухгалтеров, которые не в первый раз сталкиваются с внешнеэкономическим контрактом. А вот для начинающего ВЭД-бухгалтера это нетривиальная задача. Ведь как покупку валюты, так и ее продажу можно отразить в учете по-разному. Причем не все из возможных вариантов являются методологически верными.

Пересчитываем валюту на банковском счете

Какие бывают курсовые разницы и когда они возникают

Для целей как бухгалтерского, так и налогового учета валюту, которая лежит на счете в банке, нужно пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ. В результате такого пересчета возникают курсовые разницы. Они приводят:

- курс иностранной валюты по отношению к рублю снизился - к возникновению расхода (отрицательные курсовые разницы);

- курс иностранной валюты по отношению к рублю повысился - к возникновению дохода (положительные курсовые разницы).

              Пункты 4, 5 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н; п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ.

Пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Пункт 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 11 ст. 250 НК РФ.

Когда нужно пересчитывать иностранную валюту

В бухгалтерском и налоговом учете иностранная валюта на банковских счетах пересчитывается в рубли:

- на дату совершения операций в иностранной валюте, то есть на дату поступления валюты на счет или списания ее со счета;

- на последний календарный день каждого:

- месяца - в бухучете;

- отчетного (налогового) периода (месяца или квартала) - в налоговом учете.

Кроме того, при необходимости в бухгалтерском учете (но не в налоговом) мы можем пересчитывать валюту в рубли по мере изменения курса .

Формально в течение отчетного периода по налогу на прибыль у нас будут возникать временные разницы, если:

- отчетным периодом для нас являются квартал, полугодие, 9 месяцев, а не каждый месяц;

- пересчет в бухучете мы производим по мере изменения курса.

Но поскольку по итогам отчетного периода все эти временные разницы погасятся, то правила ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"  можно не применять. .

Пример учета курсовых разниц, возникающих при пересчете валюты на банковском счете

Условие

Остаток по текущему валютному счету организации на 01.04.2009 был равен 10 000 долл. США. Во II квартале движения по счету не было. Курс доллара США составлял:

- на 31.03.2009 - 34,0134 руб/долл.;

- на 30.04.2009 - 33,2491 руб/долл.;

- на 31.05.2009 - 31,1920 руб/долл.;

- на 30.06.2009 - 31,9385 руб/долл.

Отчетным периодом по налогу на прибыль для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев.

Решение

В бухгалтерском учете для отражения ежемесячного пересчета валюты на банковском счете будут сделаны следующие проводки.

В налоговом учете операцию по пересчету средств на текущем валютном счете в банке на конец отчетного периода организация отразит так.

Как видим, сальдо всех курсовых разниц, отраженных в бухучете в течение II квартала, равно величине курсовой разницы, рассчитанной в налоговом учете на последнее число полугодия. Таким образом, у организации нет необходимости отражать в течение квартала отложенные налоговые активы и обязательства и их погашение.

Отражаем операции по продаже иностранной валюты

Курс, по которому организации продают иностранную валюту, обычно отличается от официального курса, установленного ЦБ РФ. Возникающие при этом разницы также называются курсовыми, но по своей сути они являются убытком или прибылью от операции по продаже валюты.

В налоговом учете при продаже иностранной валюты отражают:

- курс сделки выше курса ЦБ РФ - внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы;

- курс сделки ниже курса ЦБ РФ - внереализационный расход в виде отрицательной курсовой разницы.

В бухгалтерском учете связанные с продажей иностранной валюты расходы и доходы являются прочими. На практике применяются два варианта их учета.

Вариант 1. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражается только финансовый результат операции по продаже иностранной валюты

Этот вариант предполагает, что в бухгалтерском учете, как и в налоговом, мы отражаем операцию по продаже валюты свернуто: признаем либо доход, либо расход в виде прибыли или убытка от операции по продаже валюты. Финансовый результат мы определяем на счете 57 "Переводы в пути" (или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). По дебету этого счета мы отражаем продаваемую валюту в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, а по кредиту - рубли, полученные от продажи. Кроме того, если валюта продана не в день подачи поручения на продажу, нам нужно отразить курсовую разницу от пересчета продаваемой валюты по дебету или кредиту счета 57. А на счет 91 уйдет сальдо счета 57, которое будет равно доходу (расходу) от продажи, то есть разнице, возникшей из-за отклонения курса сделки от курса ЦБ РФ.

Вариант 2. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются и расходы, и доходы, связанные с продажей иностранной валюты

При таком варианте учета вы отражаете продажу валюты развернуто, признавая:

- прочим доходом - полученные рубли;

- прочим расходом - проданную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ).

Такой вариант учета операций по продаже валюты приводит к возникновению постоянных налоговых активов и обязательств. Ведь доходы и расходы, отраженные в бухучете, не учитываются при расчете налога на прибыль, а отраженная в налоговом учете курсовая разница не учитывается отдельно на бухгалтерских счетах. Но так как и в налоговом, и в бухгалтерском учете финансовый результат операции по продаже валюты будет одинаковым, постоянные налоговые активы и обязательства будут погашать друг друга. Поэтому организации могут принять решение не отражать их в бухгалтерском учете.

Этот вариант учета методологически более верен, так как по общему правилу доходы и расходы в бухгалтерском учете не сворачиваются.

Пример учета операции по продаже иностранной валюты за рубли

Условие

На транзитный валютный счет организации 05.05.2009 поступила выручка в размере 80 000 долл. США. Комиссия за зачисление средств на валютный счет составила 80 долл. и была в тот же день списана с рублевого счета.

Компания решила продать 60 000 долл. на бирже, а 20 000 долл. оставить на валютном счете. Поручение на продажу валюты направлено в банк 06.05.2009. Банк продал валюту 07.05.2009 по курсу 32,8304 руб/долл. Комиссия за продажу валюты составила 210 долл. По условиям договора с банком эта сумма списана им с рублевого счета в день продажи валюты.