Виды аудита

Аудитор может оказаться не в  состоянии выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств  и в соответствии с суждением  аудитора данное обстоятельство оказывает  или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- имеется ограничение объема  работы аудитора;

- имеется разногласие с руководством  относительно допустимости выбранной  учетной политики, метода ее применения  или адекватности раскрытия информации  в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в первом пункте, могут привести к выражению  мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные во втором пункте, могут привести к выражению  мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор  приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное  мнение, но влияние разногласий с  руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно  и глубоко, чтобы выразить отрицательное  мнение или отказаться от выражения  мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением  влияния обстоятельств…» (указать  обстоятельства, к которым относится  оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет  место в тех случаях, когда  ограничение объема аудита настолько  существенно и глубоко, что аудитор  не может получить достаточные доказательства и следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательно мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько  существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводы, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор может иметь разногласия  с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Отказ аудиторской организации  от выражения своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма  не может выразить такое мнение.

Заключение аудиторской фирмы  по результатам проверки годовой  отчетности является обязательным элементом  годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством  РФ аудита. Это заключение также  носит юридический статус.

Аудиторское заключение содержит три  части: вводную, аналитическую и  итоговую.

Вводная часть включает все необходимые  сведения об аудиторской фирме или  аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются  юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской  деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего  лицензию, срок действия лицензии); фамилия, имена и отчества аудиторов, принимавших  участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер квалификационного аттестата аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы  экономическому субъекту об общих результатах  проверки состояния внутреннего  аудита, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой  мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она должна включать: название данной части; наименование адресата итоговой части; наименование экономического субъекта; объекта аудита; указание на нормативный  акт, которому должна соответствовать  бухгалтерская отчетность; распределение  ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении  бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение  существенных обстоятельств, приведших  к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Экономический субъект обязан представить  заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В  этой связи аналитическая и итоговая часть могут подписываться и  скрепляться печатью отдельно. Что  касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и  аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в  процессе проверки, третьим лицам  для использования в предпринимательской  деятельности.

 

 

 

 

4. Внутренний аудит

 

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам  организации эффективно выполнять  свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно  в данной организации. В небольших  организациях может и не быть штатных  аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской  фирме на договорных началах.

В экономически развитых государствах внутреннему аудиту уделяется такое  же пристальное внимание, как и  внешнему.

Международный институт внутренних аудиторов  определяет внутренний аудит как  независимую деятельность по проверке и оценке работы организации в  ее интересах. В перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, внутренний аудит трактуется как организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежность функционирования системы внутреннего аудита.

Необходимость внутреннего аудита вытекает из проблем связанных с  так называемым эффектом масштаба. В экономике понятие «эффект  масштаба» означает: во-первых, по мере роста масштаба производства организация  достигает снижения издержек за счет действия ряда факторов - это положительный  эффект масштаба; во-вторых, параллельно  существует отрицательный эффект масштаба, который заключается в определенных управленческих трудностях, связанных  с координацией и контролированием деятельности крупной организации.

Особенно важен внутренний аудит  в том случае, если организация  имеет географически разбросанные филиалы или отделения, в которых  местное руководство принимает  самостоятельные решения.

Цель внутреннего аудита - помощь органам управления организации  в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего аудита.

Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение  удовлетворения потребностей органов  управления в части предоставления контрольной информации по различным  интересующим их вопросам.

Под общей функцией внутренних аудиторов  следует понимать:

- оценку адекватности систем  контроля, то есть осуществление  проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений  по устранению выявленных недостатков  и рекомендаций по повышению  эффективности управления;

- оценку эффективности деятельности, то есть осуществление экспертных  оценок различных сторон функционирования  организации и предоставление  обоснованных предложений по  их совершенствованию.

Деятельность внутренних аудиторов  для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.

Администрация разрабатывает политику и процедуры контроля организации. Однако персонал может не всегда их понимать или не всегда их выполнять. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить уровень этого  выполнения и своевременно обнаружить недостатки. Помощь внутренних аудиторов  состоит в обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений, определений  «зон риска» и возможностей устранения будущих недостатков. Внутренние аудиторы помогают идентифицировать и устранить  слабые места в системах управления, а также найти нарушенные принципы управления. Все эти действия дополняются  обсуждениями с высшими органами управления организацией, с тем чтобы определить процедуры внутреннего аудита. Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять свои функции.

Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения  отдельных направлений внутреннего  аудита.

Наибольшее распространение получило выделение трех видов внутреннего  аудита: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие, аудит  финансовой отчетности. При этом аудит  финансовой отчетности, как правило, проводится внешними аудиторами, тем не менее, финансовая отчетность может проверяться и внутренними аудиторами по заказу администрации.

Приведенная классификация довольно упрощена. Если рассматривать внутренний аудит более деятельно, можно  выделить следующие его виды:

- функциональный (межфункциональный) аудит систем управления;

- организационно-технологический  аудит систем управления;

- всесторонний аудит системы  управления организацией;

- аудит видов деятельности;

- аудит на соответствие.

В аудите на соответствие могут быть выделены аудит на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям  или предписаниям и аудит на предмет  соответствия общей целесообразности.

Функциональный аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе. К нему относятся, например, аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным  лицом) в разрезе своих функций. При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.

Организационно-технологический аудит  систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и (или) технологической (то есть в плане  оценки совокупности применяемых способов, приемов, технологий управления, осуществляемых процедур) целесообразности (рациональности).

Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес - проектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности.

Кроме того, внутренними аудиторами может проводиться более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудита системы  управления, аудита видов деятельности, а также аудитов элементов  и процессов, связывающих организацию  с внешней средой, например системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей. Здесь определяются все сильный и слабые стороны деятельности организации, оцениваются устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией.

Аудит на соответствие предписаниям выражает процедура аудиторского контроля на предмет соблюдения:

- установленных внешними полномочными  органами законов, подзаконных  актов, стандартов (правил, методик);

- предписанных органами управления  формальных правил, заданий.

Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц (субъектов  управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В данной курсовой работе рассмотрена  сущность внутреннего и внешнего аудита, а также дана характеристика внешнего и внутреннего аудита.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам  организации эффективно выполнять  свои функции.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или  индивидуальными аудиторами с целью  объективной оценки достоверности  бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

В курсовой работе подробно рассмотрены  цели и задачи, понятия внутреннего  и внешнего аудита,обязательного и инициативного, а также методика аудиторской проверки работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности.