Внутренний аудит учета и сохранности материально – производственных запасов

Конечно, необходимость внутреннего  аудита для компании должна диктоваться  экономической целесообразностью. Для небольших организаций в  наличии функции внутреннего  аудита, вероятно, нет необходимости, однако, с ростом размеров компании и усложнением процессов управления у собственников-менеджеров может сложиться иллюзия, что, несмотря на все изменения, деятельность предприятия находится под контролем. Но на самом деле, руководство уже не в состоянии контролировать ситуацию во всей полноте. Тогда внутренний аудит оказывается, весьма, полезен.

Если в компании функции  владения и управления разделены - собственники занимаются вопросами определения  стратегии и направлений развития экономического субъекта, не вникая в  детали ведения дел, а, непосредственно, для управления нанимают квалифицированных  менеджеров. Соответственно, тогда  для собственников становится актуальным вопрос контроля за состоянием дел в компании, деятельностью менеджмента. В этом случае внутренний аудит становится неотъемлемым компонентом системы корпоративного управления в качестве одного из наиболее действенных инструментов контроля со стороны собственников над деятельностью наемного руководства компании.

Следует отметить также то, что внутренний аудит необходим  не только собственникам, но и менеджменту  компании. Задача менеджеров — управлять  бизнесом, достигая поставленных целей  наиболее эффективным образом. Успешность выполнения этой задачи зависит в  значительной степени от двух факторов:

• обладает ли менеджер информацией, необходимой для принятия правильных управленческих решений;
• существует ли эффективная система контроля выполнения принятых решений.

Сами менеджеры, для которых  управление бизнесом является частью повседневной работы, не всегда способны объективно оценить ситуацию. Даже если менеджер считает, что эффективно контролирует все процессы, у него, как правило, нет времени и  специфических навыков для сбора  и структурирования соответствующей  информации. Внутренний аудит в силу своей специфики обладает информацией  по всем аспектам деятельности компании и инструментарием для обобщения  и анализа данных. Поэтому тесное взаимодействие с данной системой повышает эффективность принятия решений  менеджментом. Именно внутренний аудит  является тем объективным источником информации, помогающим менеджеру «по-новому»  посмотреть на вещи и оценить качество выполнения принятых управленческих решений.

Современный внутренний аудит способен и должен выполнять разнообразные и масштабные задачи, а именно:

• оценивать систему внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений и компании в целом;
• оценивать эффективность системы управления рисками и предлагать методы контроля рисков;
• оценивать соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

Решение о необходимости  внутреннего аудита не должно определяться наличием у компании внешнего аудитора, поскольку внешний и внутренний аудиты выполняют разные функции.

Во-первых, внешний аудит традиционно занимается подтверждением достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, которые могут оказать материальное воздействие на отчетность. Внутренний аудит направлен, прежде всего, на оценку существующих систем контроля и управления рисками компании и фокусируется на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению поставленных целей. Во-вторых, внешний аудит, в рамках оказания аудиторских услуг, не делает оценку эффективности деятельности (операционной эффективности), что обычно является одной из задач аудита внутреннего. В-третьих, внешний аудит служит, в первую очередь, интересам внешних заинтересованных сторон - потенциальных инвесторов, кредиторов и так далее, в то время как внутренний аудит служит, прежде всего, интересам советов директоров и исполнительного руководства компании.

Следует подчеркнуть, что  эффективный внутренний аудит может  снизить затраты предприятия  на внешний аудит (если внешний аудитор  будет иметь возможность полагаться на результаты работы внутреннего аудита, что сократит объем аудиторских  процедур, выполняемых внешним аудитором), но не отменит необходимость внешнего аудита.

Наиболее наглядно сравнение  внутреннего и внешнего аудита представлено в таблице 1.

	Внешний аудит	Внутренний аудит
1	2	3
Цель	Выразить мнение о достоверности  финансовой отчетности компании	Повышение эффективности деятельности компании
Основные пользователи	Инвесторы, кредиторы, гос. органы	Совет директоров, менеджмент
Объект аудита	Финансово-бухгалтерская отчетность компании	Системы внутр. контроля, управления рисками, корпоративного управления
Интеграция объектов изучения	При внешнем аудите хозяйственная  деятельность предприятия воспринимается как единое целое	При внутр. аудите основное внимание уделяется центрам ответственности, т. е. структурным подразделениям, возглавляемым руководителями
Специфика	Фокусируется на операциях и событиях, способных оказать существенное воз-действие на финансовую отчетность компании; не рассматривает вопросы экономической обоснованности управленческих решений	Фокусируется на событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей; дает оценку экономической обоснованности управленческих решений
Периодичность	По окончании отчетного периода	Непрерывно на основе плана аудитов
Используемые измерители	Так как целью внешнего аудита является подтверждение достоверности бух. учета, который ведется в российской валюте - рублях, в рублевой оценке должна быть составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность	При организации и осуществлении внутр. контроля используются денежные и неденежные измерители (штуки, метры, тонны, литры и т.д.). Для измерения рабочего времени применяются часы, машино-часы и т.д.
Степень открытости информации	Аудиторское заключение - открытый документом. Конфиденциальной информацией является лишь аналитическая часть заключения и письменная информация аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.	Все документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальный характер

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть

Задание 1.

Внутренний аудит – это контрольная деятельность, осуществляемая внутри организации ее подразделением «службой внутреннего аудита».

Внутренний контроль – контроль, который обеспечивает надлежащую работу предприятия и управление им.

Функции внутреннего  аудита – проверка и оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля

Компетентность  внутреннего аудита – внутренние аудиторы используют необходимые знания, навыки и опыт при оказании услуг внутреннего аудита.

Ответственность внутреннего аудита  – ответственность службы внутреннего аудита определяют три основных момента: обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности; обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам; правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управления по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам. Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независимым от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Отчетность внутреннего  аудита – для внутреннего аудита нет разработанной формы отчетности. Она может иметь разные документальные формы: 1) Аудиторские справки; 2) Аудиторское заключение; 3) Справка об экспертизе; 4) Докладная записка; 5) Отчет о проверке; 6) Акт ревизии и т.п. Целесообразно исходить из названия «Отчет», поскольку это соответствует российским стандартам, и разработать систему требований к составлению отчетов по разным направлениям деятельности службы внутреннего аудита.

Задание 2.

В данный момент вопросы, связанные  с внутренним аудитом, не регулируются российским законодательством, за исключением  отдельных положений, касающихся финансово-кредитных  организаций и профессиональных участников фондового рынка.    

Внутрифирменными документами, регламентирующими деятельность внутренних аудиторов, являются положение о  службе внутреннего аудита и должностные  инструкции внутренних аудиторов.

Задание 3.

Положение о службе внутреннего аудита ОАО

1.Общие положения.

Положение о Службе внутреннего  аудита и контроля Открытого акционерного общества (далее по тексту – «Положение») утверждено в соответствии с законодательством  Российской Федерации, Уставом ОАО (далее по тексту – «Общество»).

Служба внутреннего аудита и контроля Открытого акционерного общества (далее по тексту – «Служба») создается по решению Совета директоров ОАО и является контрольно-консультативным  органом, обеспечивающим эффективное  участие Совета директоров в осуществлении  анализа финансово-хозяйственной  деятельности общества и контроля администраторского, финансово-экономического, бухгалтерского, правового, технического, технологического, кадрового, контроля направленного  на обеспечение безопасности коммерческой организации.

Служба осуществляет подготовку рекомендаций Совету директоров Общества при принятии им решений по вопросам, входящим в компетенцию Совета директоров Общества. Служба действует в интересах акционеров Общества, Общества и его инвесторов, способствует установлению эффективной системы контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества и обеспечивает фактическое участие Совета директоров в осуществлении контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества, осуществляет постоянное наблюдение за процессом раскрытия достоверной финансовой информации об Обществе. Служба действует в соответствии с настоящим Положением, раскрывающим правовой статус, цель и задачи, права, обязанности, структуру и состав Службы.  
2. Задачи подразделения.

1. Проверка и оценка  эффективности СВК;

2. Проверка полноты применения  и эффективности методологии  оценки рисков и процедур управления  рисками;

3. Проверка надежности  функционирования СВК за использованием  автоматизированных информационных  систем, включая контроль целостности  баз данных и их защиты от  несанкционированного доступа и  (или) использования, наличие планов  действий на случай непредвиденных  обстоятельств; 
4. Проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности бухгалтерского учета и отчетности и их тестирование, а также надежности и своевременности сбора и представления информации и отчетности и иных сведений в соответствии с нормативными правовыми актами в органы государственной власти;

5. Проверка применяемых способов (методов) обеспечения сохранности имущества организации;

6. Оценка экономической целесообразности и эффективности совершаемых организацией операций;

7. Проверка соответствия внутренних документов организации нормативным правовым актам;

8. Проверка процессов и процедур внутреннего контроля; 
9. Проверка систем, созданных в целях соблюдения правовых требований, профессиональных кодексов поведения;

10. Оценка работы службы управления персоналом организации.

3. Структура подразделения

Количественный состав Службы по внутреннему аудиту и контролю определяется решением Совета директоров Общества в количестве не менее 3 (трех) человек. 

Персональный состав Службы утверждается на заседании Совета директоров Общества простым большинством голосов  из числа кандидатов, представленных членами Совета директоров Общества. При этом большинство членов Службы по внутреннему аудиту и контролю избирается из числа кандидатур, представленных акционерами Общества.  
Члены Службы по внутреннему аудиту и контролю назначаются в соответствии с условиями настоящего положения на срок с момента заседания Совета директоров Общества, на котором была избрана Служба количественно и персонально, до проведения заседания Совета директоров на котором вносятся соответствующие изменения. 

Полномочия любого члена  Службы могут быть прекращены решением Совета директоров Общества. В любом  случае, если полномочия члена Службы прекращаются, то Совет директоров Общества на ближайшем заседании  проводит избрание нового члена Службы. До момента избрания нового члена, Служба по внутреннему аудиту и контролю продолжает исполнять свои обязанности  в полном объеме в действующем  составе. Председатель Службы по внутреннему  аудиту и контролю назначается Советом  директоров Общества.

Председатель Службы по внутреннему  аудиту и контролю организует работу Службы, в частности: 

- созывает заседания Службы и председательствует на них, ведет протоколы заседаний Службы и организует их хранений;

- взаимодействует с исполнительными органами Общества, Советом директоров Общества, Ревизионной комиссией Общества и иными структурными подразделениями Общества с целью получения максимально полной и достоверной информации, необходимой для принятия Службой решений в рамках ее компетенции; 

- распределяет обязанности между членами Службы по внутреннему аудиту и контролю; 

- отчитывается перед Советом директоров Общества по результатам работы Службы;  
- выполняет иные функции, предусмотренные действующим законодательством, Уставом Общества, настоящим Положением и иными внутренними документами Общества.