Внутренний аудит затрат на производство и реализацию продукции в ООО «Липовские сады» Ольховского района Волгоградской области

Для решения задач служба внутреннего аудита наделена определенными  правами: проверка бухгалтерских регистров  и первичных документов, наличия  денег, ценностей и ценных бумаг  в кассе, исследование смет, планов и других документов финансово-хозяйственной  деятельности; знакомство с приказами, распоряжениями руководителя, решениями  собраний учредителей, акционеров, правления  и должностных лиц, уже заключенными и проектами (незаключенных) договоров  с организациями и другими  документами; обследование объектов строительства, территорий, складов, мастерских и других производственных, хозяйственных и  служебных помещений, мест хранения готовой продукции, оборудования и др.; проверка наличия, состояния и сохранности имущества, товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц; требование проведения полной или частичной инвентаризации имущества и обязательств организации либо инвентаризации непосредственно аудитором с участием привлеченных к этому работников организации, в необходимых случаях- опечатывание сейфов, касс, складов, кладовых, архивов и других мест хранения средств; наблюдение за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, проверка правильности начисления налогов, сборов и платежей, а также своевременности их уплаты в бюджет и внебюджетные фонды; проверка достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильности составления расчетов по налогам и обязательным платежам; право получения от руководителей структурных подразделений, специалистов организации необходимых для аудиторской проверки документов, справок, расчетов, заверенных копий документов для приложения их к акту или заключению, устных и письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе проверки; экспертиза эффективности системы управления сегментами и анализ производственно-хозяйственной деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидации организации; подготовка организации к внешнему аудиту и налоговому контролю; представление имущественных интересов организации при хозяйственных спорах на суде и в арбитражном суде; оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения; специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях; разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Ответственность службы внутреннего  аудита определяют три основных момента: обоснованность и своевременность  представления заключений о состоянии  бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов  действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности; обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам; правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управления по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам. Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независимым от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п[11, с.237].

По мнению Лысенко А.Н. система внутреннего контроля – это система мер, направленных на выявление и устранение финансовых, правовых, производственных и прочих рисков, а также на выявление фактов хозяйственной деятельности, связанных с преднамеренным или непреднамеренным нарушением сотрудниками своих обязанностей, повлекшим за собой ухудшение финансового состояния предприятия или его деловой репутации. Система внутреннего контроля может включать в себя:

- контроль соответствия деятельности предприятия российскому законодательству;

- контроль сохранности активов предприятия;

- контроль процесса материально-технического снабжения;

- контроль процесса продажи продукции;

- контроль рационального и экономного расходования ресурсов;

- контроль исполнения приказов и распоряжений;

- контроль эффективности и исполнения отдельных договоров/групп договоров;

-  внутренний аудит;

-  другие направления исходя из потребностей предприятия.

Контроль соответствия деятельности предприятия российскому законодательству направлен на избежание рисков, связанных с нарушением гражданского, налогового, семейного, уголовного, др. законодательства. С этой целью целесообразно проведения процедуры унифицирования повторяющихся бизнес-процедур - создание типовых форм договоров, пакетов бухгалтерских проводок, комплекта кадровых документов, алгоритмов действий ответственных сотрудников. Нестандартные сделки и виды деятельности должны подвергаться особому изучению и детальному анализу.

Контроль сохранности  активов предприятия направлен  на недопущение: 

-  неполного оприходования производственных ресурсов на склады предприятия;

-  необоснованного списания ресурсов на затраты или в убыток;

-  не утвержденных в соответствующем порядке платежей.

Контроль процесса материально-технического снабжения предполагает деятельность по:

-  проверке соответствия номенклатуры, количества, качества, стоимости закупаемых сырья, материалов, оборудования, услуг реальным потребностям предприятия;

- недопущению сговора в корыстных целях сотрудников предприятия, ответственных за материально-техническое снабжение,  с представителями контрагентов-поставщиков, могущего привести к намеренному завышению цен и снижению качества закупаемых ресурсов, влиянию на количество и состав контрагентов-поставщиков;

- избежанию или снижению производственных рисков, возникающих вследствие сотрудничества с контрагентами, не выполняющими условия договора;

-  избежанию налоговых рисков, возникающих вследствие сотрудничества с контрагентами - недобросовестными налогоплательщиками.

Контроль процесса продажи  продукции предполагает деятельность по:

- недопущению сговора в корыстных целях сотрудников предприятия, ответственных за продажи, с представителями контрагентов-покупателей, способного привести к намеренному влиянию на количество и состав контрагентов-покупателей, отпускные цены, предоставление эксклюзивных условий;

-  недопущению убытков предприятия от занижения объемов продаж или продаж, деньги за которые не поступают на счета предприятия;

-  избежанию финансовых рисков, возникающих вследствие сотрудничества с контрагентами, не выполняющими условия договора.

Контроль рационального  и экономного расходования ресурсов предполагает проверку:

- обоснованности и экономности текущих расходов предприятия в целом и его подразделений в частности – на рекламу, консультационные услуги, средства связи, прочее;

- эффективности выплат в пользу сотрудников предприятия (премий, материальной помощи, оплаты обучения, предоставления займов, пр.);

- обоснованности и своевременности расходования подотчетных сумм;

-  эффективности использование сотрудниками рабочего времени.

Контроль исполнения приказов и распоряжений внедряется с целью повышения дисциплины предприятия и, как следствие, эффективности его работы, выявления причин, препятствующих исполнению приказов и распоряжений.

Контроль эффективности  и исполнения отдельных договоров/групп  договоров предполагает документальные и фактические проверки соответствия условий договоров выгодам предприятия, обоснованности заключения договоров, соблюдения контрагентами номенклатуры, количества, сроков и полноты поставки и оплаты, стоимости, других условий договоров.

Система внутреннего аудита предполагает:

- выявление налоговых рисков, связанных с внедрением новых направлений деятельности, заключением нетиповых договоров;

- контроль однотипности, своевременности и полноты отражения оборотов в бухгалтерском учете обособленных подразделений и головной организации, компаний, входящих в одну группу (холдинг);

- контроль правильности составления бухгалтерской отчетности и исчисления и уплаты налогов.

В рамках предоставления услуги «Разработка и внедрение системы  внутреннего контроля на предприятии» аудиторской компанией проводится следующая работа:

- изучение и анализ практики сложившихся на предприятии бизнес-процессов и документооборота, внутрифирменных стандартов деятельности, оценка существующей системы внутреннего контроля;

- выявление финансовых, правовых, производственных и прочих рисков;

- подготовка отчета о проделанной работе;

- подготовка рекомендаций по устранению выявленных рисков.

С целью исполнения возложенных  на систему внутреннего контроля задач аудиторская компания может  предложить сотрудничество в разработке и внедрении на предприятии:

- нормативной регламентирующей базы – свода внутренних стандартов предприятия, регламентирующих основные бизнес-процессы и, как следствие, позволяющих избежать систематических рисков;

- системы контрольных мероприятий и процедур, направленных на выявление и недопущение фактов хозяйственной деятельности или деятельности сотрудников предприятия, способной привести к убыткам, недополучению прибыли или ухудшению деловой репутации;

- планирования и бюджетирования – системы регулярных планов и бюджетов, а также отчетов об их исполнении, направленных на повышение эффективности расходования производственных ресурсов, выявление расхождений фактических и плановых показателей и вскрытия причин таких расхождений[13, c.211].

Из выше приведенных мнений авторов, наиболее правильное у Лысенко  А.Н., так как он наиболее полно  и верно отражает суть внутреннего  аудита как в целом, так и в  различных областях.

1.2.Законодательные основы  и источники информации для проверки учета затрат на производство и реализацию продукции.

При проведении аудиторской  проверки учета затрат на производство и реализации продукции используются следующие документы:

-Гражданский кодекс РФ;

-Трудовой кодекс РФ;

-Налоговый кодекс РФ,ч.1 и 2;

-Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» № 129-ФЗ  от 21.11.96 г.;

-Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98г. и редактировано от 26.03.2007г.);

-План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г. ред. от 18.09.2006г. );

-Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ  Минфина РФ №49 от 13.06.95г.);

-Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ №33н  от 06.05.99г. ред. от 27.11.2006г.);

-Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/08;

-Отраслевые нормативные  документы по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции (работ, услуг).

Все источники информации, используемые при аудите учета затрат на производство продукции (работ, услуг), можно разделить на шесть групп.

1.Первичные документы:

-лимитно- заборная карта  – ф. М-8;

-акт- требование на  замену – ф. М-10;

-требование-накладная –ф. М-11;

-расчетно- платежная ведомость  –ф. Т-49;

- расчетная ведомость  –ф. Т-51;

-индивидуальная и сводная  карточки учета сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование;

-путевой лист легкового  автомобиля –ф.3;

-путевой лист грузового  автомобиля- ф.4с;

-авансовый отчет –ф. АО-1;

-ведомость расчета амортизационных  основных средств;

-ведомость расчета износа  нематериальных активов.

2.Сводные учетные документы:

-разработочная таблица  РТ-1 «Распределение заработной платы  и расхода материалов»;

-разработочная таблица  РТ-3 «Сводка данных по расчетам  с рабочими и служащими»;

-разработочная  таблица  РТ-4 «Сводка начисленной заработной  платы по составу и категориям  работников»;

-разработочная табица РТ-6 «Расчет износа (амортизации) основных средств»;

-разработочная таблица  РТ-9 «Распределение услуг вспомогательных  (обслуживающих) производств и  хозяйств»;

-разработочная таблица  РТ-13 «Листок-расшифровка»;

-разработочная таблица  РТ-14 «Бухгалтерская справка».

3.Регистры аналитического  учета:

-ведомость учета затрат  цехов –ф.12;

-ведомость учета потерь  производства –ф.14;

-ведомость учета общехозяйственных  расходов, расходов будущих периодов  и внепроизводственных расходов- ф.15.

4.Регистры синтетического  учета:

-журналы-ордера №10, 10а, 10/1 по кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 97;

-главная книга по вышеуказанным  счетам.

5.Бухгалтерская отчетность:

-бухгалтерский баланс- ф.№1;

-приложение к бухгалтерскому  балансу –ф.№5;