Внутренний аудит

Внутренний  аудит операций на счетах в банках 

    Основная  цель – установление законности и  целесообразность операций по движению  безналичных денежных средств, правильность их отражения в учете.

    План  внутреннего аудита:

1. установление количества и состава открытых счетов в банках, наличие выписок по всем счетам;
2. проверка наличия и достоверности первичных документов, подтверждающих банковские операции;
3. проверка законности совершаемых операций исходя из учредительных документов, договоров и т.п.;
4. проверка правильности отражения банковских операций в учете;
5. оценка состояния платежно-расчетной дисциплины и ее влияние на достоверность отчетности и финансовый результат.

 

Внутренний  аудит расчетных  операций  

    Основная  цель – оценка правильности организации  учета расчетов на предприятии, подтверждение  законности образования дебиторской  и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

    План  внутреннего аудита:

1. выявление видов расчетов;
2. наличие задолженности, законность ее образования, достоверность и реальность погашения, сроки исковой давности;
3. проверка раздельного ведения образования,  погашения задолженности и недопущения свертывания сальдо;
4. проверка невостребованной задолженности, порядка и правильности ее списания;
5. обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям (внешним и внутренним);
6. полнота и правильность отражения расчетов в бухгалтерском учете;
7. оценка состояния расчетов, влияние на достоверность отчетности и финансовый результат.

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ 

Задание 1. Дать определение:

    ВНУТРЕННИЙ  АУДИТ, по определению международного Института внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors), есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

    ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ - есть механизм, посредством которого собственники, совет директоров, исполнительное руководство компании получают разумную степень уверенности в том, что компания достигнет поставленных целей наиболее эффективным образом. Цель внутреннего контроля - обеспечить своевременное выявление и анализ рисков, достоверность финансовой и управленческой информации, сохранность активов, соблюдение законодательства и внутренних политик и процедур, выполнение финансово-хозяйственных планов, эффективное использование ресурсов. Финансовый контроль, в том числе контроль над полнотой и достоверностью бухгалтерских записей и финансовой отчетности, является важным элементом внутреннего контроля. 

    ФУНКЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА:

    1) проверка бухгалтерской и оперативной  информации, изучение отдельных  статей отчетности, остатков по  бухгалтерским счетам;

    2) проверка точности ведения бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, рекомендации по улучшению этих  систем;

    3) проверка деятельности различных  структур управления;

    4) проверка соблюдения законов,  требований учетной политики, решений  и указаний руководства организации;

    5) проверка наличия, состояния и  обеспечения сохранности имущества  предприятия;

    6) оценка проведения внутреннего  контроля;

    7) изучение и оценка контрольных  проверок на дочерних предприятиях;

    8) контроль за отдельными элементами  системы внутреннего контроля;

    9) оценка используемого предприятием  программного обеспечения;

    10) специальные расследования отдельных  случаев, например подозрений  в хищении, краже, злоупотреблении  своими полномочиями;

    11) разработка предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций для структуры управления. 

    КОМПЕТЕНТНОСТЬ  ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

    Внутренние  аудиторы:

    1) должны участвовать только в  тех заданиях, для выполнения  которых обладают достаточными  профессиональными знаниями, навыками  и опытом;

    2) должны оказывать услуги внутреннего  аудита в соответствии с Международными  стандартами профессиональной практики  внутреннего аудита;

    3) должны непрерывно повышать свой  профессионализм, а также эффективность  и качество оказываемых услуг.

    Получение компетентных доказательств – компетентное определение доказательств в зависимости от степени уверенности в том, что предоставленная информация является действительной, достоверной и имеет отношение к доказываемому вопросу.

    ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ВНУТРЕННЕГО АУДИТОРА - это один из принципов внутреннего аудита.

    Он  гласит: каждый внутренний аудитор (как  субъект внутреннего контроля), работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести  экономическую, административную и  дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

    Ответственность предполагает готовность внутреннего аудитора выполнять работу лишь в пределах своих возможностей и профессиональной компетенции, а также готовность нести ответственность не только за свои действия, но и в целом за неадекватную деятельность подразделения внутреннего аудита, даже если его личная провинность отсутствует. Внутренние аудиторы должны стараться постоянно повышать свой профессиональный уровень, эффективность и качество своих услуг. 

ОТЧЕТНОСТЬ  ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

    Для внутреннего аудита нет разработанной формы отчетности. Она может иметь разные документальные формы: 1) Аудиторские справки; 2) Аудиторское заключение; 3) Справка об экспертизе; 4) Докладная записка; 5) Отчет о проверке; 6) Акт ревизии и т.п. Целесообразно исходить из названия «Отчет», поскольку это соответствует российским стандартам, и разработать систему требований к составлению отчетов по разным направлениям деятельности службы внутреннего аудита. Отчет внутреннего аудитора может иметь 3 части.

    Вводная часть отчета внутреннего аудита должна включать:

1. Номер отчета.

2. Название  подразделения, филиала, предприятия. 

3.Наименование населенного пункта, на территории которого производится проверка.

4. Дата  написания отчета.

5. Срок  проведения проверки в соответствии с общим планом или планом-графиком проведения внутреннего аудита.

6. Указания  на вопросы проверки (в случае  внеплановой проверки).

7. Период  деятельности организации, за  который проведена проверка.

8. Дата  начала и окончания проверки.

9. Фамилии,  имена и отчества лиц, проводивших и принимавших участие в проверке.

10. Фамилии, имена и отчества руководства проверяемого подразделения, филиала, предприятия.

11. Иные  необходимые сведения.  

    Аналитическая часть отчета содержит систематизированное  изложение документально подтвержденных фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки. Итоговая часть отчета должна содержать общий вывод о состоянии бухгалтерского учета, внутреннего контроля и отчетности, а также предложения по устранению выявленных нарушений.

    При составлении отчета внутреннего  аудитора из «Письменной информации внутреннего аудитора» берутся сведения о наиболее существенных нарушениях в учете, значительно искажающих отчетность, делается общий вывод о степени достоверности отчетности с указанием нарушений, которые снижают достоверность отчетности или ставят ее под сомнение. Мнение внутреннего аудитора должно быть подкреплено ссылкой на соответствующие законодательные и инструктивные документы с развернутой аргументацией причин, приведших к такому мнению.

    Отчет внутреннего аудитора должен содержать  раздел, посвященный анализу платежеспособности и финансовой устойчивости организации, а также прогнозной оценке ее финансового состояния на будущее. Отчет внутреннего аудитора заполняется в 3-х экземплярах, один из которых передается руководству проверяемой организации, другой экземпляр— в адрес вышестоящей организации (заказчика для службы внутреннего аудита), третий — в архив службы внутреннего аудита.

    Отчет подписывается руководителем службы внутреннего аудита. Все три экземпляра отчета являются первыми.

    Отчеты  по результатам выездных проверок филиалов составляет руководитель группы аудиторов. Аналитические отчеты по итогам финансово-хозяйственной деятельности филиалов и всей организации в целом составляется специалистом по расчетам с головной организацией на основании данных квартальной и годовой отчетности и документов, создаваемых в ходе выездных проверок. Аналитические справки и отчеты по отдельным вопросам, возникающим в ходе управления организацией, могут быть составлены любым штатным работником службы внутреннего аудита. Итоговым документом по результатам проделанной работы является отчет службы внутреннего аудита о проделанной работе, который составляет и подписывает руководитель службы внутреннего аудита. 
 

 

Задание 2. Нормативные акты, регулирующие внутренний аудит в России. Перечислить внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов.

    Нормативное регулирование деятельности внутреннего  аудита в Российской федерации совпадает  с действующей системой нормативного регулирования аудиторской деятельности в целом. Таким образом, самыми основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в РФ, являются:

1. Федеральный  закон № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08;

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая;

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая;

4. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями  и дополнениями);

5. Постановление № 696 Правительства РФ «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

6. Правило  (стандарт) аудиторской деятельности  №8 «Оценка аудиторских рисков  и внутренний контроль, осуществляемый  аудируемым лицом»

7. Правило  (стандарт) аудиторской деятельности  №29 «Рассмотрение работы внутреннего  аудита»

8. Положение  ЦБР «242-П «Об организации внутреннего  контроля в кредитных организациях  и банковских группах»

9. Административный  регламент Росфиннадзора.

Внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов: