Возникновение и формирование бухгалтерского учета

Отцом науки о бухгалтерском учете  считают создателя ломбардской школы Франческа Виллу (1801—1884 гг.). Он осуществил синтез юридических и экономических целей учета. Бухгалтерия, согласно Вилле, представляет собой комплекс экономико-административных понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг. Ее цель — контроль организации хозяйства и имущества. Бухгалтерский учет включает три части:

1) область экономико-административных отношений (теория учета);

2) правила ведения регистров и их практическое использование;

3) организацию управления, в том числе и ревизию счетов.

Все счета в учете должны открываться агентам (лицам, работающим внутри предприятия) и корреспондентам (лицам, сторонним по отношению к предприятию). Системы счетоводства Вилла выделял по типам хозяйств. Их частями выступают три группы счетов: депозитные (имущественные); личные (расчетов) и итоговые (счет «Прибыли и убытки», счета вступительного и заключительного баланса).

Юридический аспект (слой) бухгалтерской теории был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой был Франческа Марчи (1822—1871 гг.). По Марчи, суть предприятия в людях, в нем или с ним работающих. Поэтому необходимо выделить четыре группы лиц — агентов (материально ответственных лиц), корреспондентов (лиц, с которыми ведутся расчеты), администратора и собственника. Каждой группе лиц соответствует определенная группа счетов. Каждый факт хозяйственной жизни сводится к изменению юридических отношений между участниками хозяйственного процесса. Этот подход приводил Марчи к формулированию правила двойной записи. Продолжил дело Марчи Джузеппе Чербони (1827—1917 гг.), который и стал главой тосканской школы. Он рассматривал бухгалтерский учет как часть юриспруденции.

Глава венецианской школы Фабио Беста (1845—1923 гг.) в противовес тосканской школе развивал экономическую трактовку учета. Он считал, что бухгалтерский учет как средство экономического (хозяйственного) контроля изучает движение ценностей, которое связано с определенными действиями: по руководству, управлению и контролю агентов хозяйства. Провозгласив, что объектом учета выступают не сами ценности, а их стоимость, Беста выдвинул ставшую знаменитой теорию фонда. Беста составил и первую научную классификацию систем и форм счетоводства. С начала XX в. венецианская школа стала ведущей в Италии.

При всем разнообразии взглядов итальянской бухгалтерии ее можно рассматривать как единое целое. Итальянских бухгалтеров объединяла целеустремленная содержательная трактовка основных категорий науки. Даже различия между юридическим (тосканская школа) и экономическим (венецианская школа) направлениями несущественны. И тосканцы, и венецианцы в духе ломбардской школы рассматривали учет как средство (функцию) управления, только первые трактовали цели учета как управление людьми, а вторые — как управление ресурсами — ценностями, участвующими в хозяйственном процессе. В последнем случае учет превращался в науку о контроле хозяйственной деятельности, а контроль включал проверку исполнения действия лиц, в ней занятых.

Развитие  теории учета во Франции приняло ярко выраженное экономическое направление. Этому способствовали труды одного из известнейших экономистов XIX в. Пьера Жозефа Прудона (1809—1865 гг.).

Подлинный расцвет французской учетной мысли связан с трудами двух авторов: Эжена Пьера Леоте (1845—1908 гг.) и Адольфа Гильбо (1819—1895 гг.). Они стали истинными создателями и наиболее крупными представителями экономического направления сначала во французской, а затем и в мировой бухгалтерской литературе.

Благодаря общему языку бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и германоязычной Швейцарии составляли единую школу. Ее особенность можно свести к желанию как можно больше и глубже изучить процедурную сторону учета. Так, для немецкой школы характерно четкое разграничение учета на два самостоятельных цикла: торговый и производственный. Теория торговой бухгалтерии была развита в балансоведение, а теория производственной бухгалтерии — в учение о калькуляции.

Таким образом, в XX столетии успешно развивалась практическая доктрина учета (счетоводство), возникла и наука о нем (счетоведение). Именно во второй половине XIX столетия, главным образом благодаря трудам таких ученых, как Вилла, Чербони, Беста, Шер, Леоте и Гильбо, родилась новая наука — бухгалтерия [6].

РАЗДЕЛ 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ XXI В.

Современные теории бухгалтерского учета носят ярко выраженный персоналистический характер, так как они сводят объяснение хозяйственных процессов к поведению лиц, в этих процессах занятых. Можно выделить четыре теории:

1) правовую;

2) психологическую;

3) информационную;

4) лингвистическую [11].

В XX в. единый бухгалтерский учет распался на финансовый и управленческий. Из него также выделился учет для малых предприятий. С 2002 г. официально был провозглашен налоговый учет. Существенно раньше стал формироваться в отдельную дисциплину финансовый анализ. Однако и в финансовом учете появляются все новые направления развития бухгалтерской мысли, формирующие различные виды учета (креативного, социального, учета человеческих ресурсов, работы с инсайдерами, экологического).

Управленческий учет получит дальнейшее развитие в XXI в. Это продиктовано условиями экономической жизни, ее проблемами. И то, что на сегодня сложилось множество его трактовок, только подчеркивает значимость нового направления.

С началом XXI в. гармонизация национальных учетных систем сменяется конвергенцией, под которой понимают совместную разработку международных и национальных стандартов странами, гармонизировавшими свои учетные системы на основе единых принципов. Результатом этого процесса служит построение более дифференцированной и жесткой системы международного учета, снижение вариативности допускаемых ею методик учета [12].

ВЫВОДЫ

В результате проведенных исследований можно сделать следующие выводы:

Учет древнего мира - это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе.

В средневековье формируются две основные парадигмы учета - камеральная и простая бухгалтерия, с XIII в. существуют уже три учетные парадигмы.

Двойная запись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии – это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

В XIX в. раскрываются объективные предпосылки становления бухгалтерского  учета как самостоятельной отрасли экономических знаний.

В XX в. единый бухгалтерский учет распался на финансовый и  управленческий. Из него также выделился учет для малых предприятий. С началом XXI в. гармонизация национальных учетных систем сменяется конвергенцией.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. История возникновения и развития бухгалтерского дела [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://xn--5-8sb3a.xn--p1ai/catalog/view.download/8/606

2. Федосова Т. В. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : конспект лекций / Т. В. Федосова. – Таганрог, 2007. – Режим доступа : http://www.aup.ru/books/m176/1_1.htm

3. Пархоменко Л. В. Этапы развития бухгалтерского учета : учебное пособие / Л. В. Пархоменко, Л. Н. Родина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. – 100 с.

4. Круковская Т. А. История бухгалтерского учета : учебное пособие / Т.  А. Круковская, А. В. Шаров. – Кемерово : КузГТУ, 2006. – 92 с. 

5. Налимова З. Ф. История бухгалтерского учета и аудита / З. Ф. Налимова. – Пятигорск : ГОУ ВПО «СевКавГТУ», 2007. – 264 с.

6. История возникновения и развития бухгалтерского учета [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://freepapers.ru/81/istoriya-vozniknoveniya-i-razvitiya-buhgalterskogo/9025.83860.list2.html

7. Соколов Я. В.Очерки по истории бухгалтерского учета / Соколов Я. В. – М. : Финансы и статистика, 1991.- 400 с.

8. Соколов Я. В. Занимательные очерки истории бухгалтерского учета [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.buh.ru/document-51

9. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета / Кутер М. И. – К. : Финансы и статистика, 2007. – 592 с.

10. Соколов Я. В. История бухгалтерского учета / Я. В. Соколов, В. Я

Соколов. – М. : Финансы и статистика, 2004. – 272 с.

11. Развитие теории бухгалтерского учета [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.diplomilirist.ru/buhgalterskij-uchet-21-veka/razvitie-teorii-buhgalterskogo-ucheta.html

12. Изменения в структуре бухгалтерского учета [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.diplomilirist.ru/buhgalterskij-uchet-21-veka/izmenenija-v-strukture-buhgalterskogo-ucheta.html