Задания по компиляции финансовой информации

При подготовке финансовой информации аудитор должен соблюдать  этические принципы согласно Кодексу этики профессиональных бухгалтеров, изданного Международной федерацией бухгалтеров. При этом требование независимости не является 
обязательным принципом при подготовке финансовой информации. Однако данная 
услуга не совместима с проведением аудита такой отчетности.

На рис. 1  представлены основные этапы организации выполнения заданий по подготовке финансовой информации.

 

 

Рис. 1. Этапы организации выполнения заданий  по подготовке финансовой информации

До начала осуществления  задания по подготовке финансовой информации аудитору 
необходимо обсудить условия задания с заказчиком. Согласованные условия следует 
отразить в письме - обязательстве или договоре. Аудитор обязан убедиться в том, 
что между ним и клиентом достигнуто четкое взаимопонимание в отношении условий 
задания. К вопросам, требующим рассмотрения, отнесены:

- характер задания  с указанием на то, что не  будут проведены ни аудит, ни 
обзорная проверка и что соответственно не будет выражена уверенность в 
достоверности информации;

- тот факт, что  выполнение задания не гарантирует  выявления ошибок, незаконных 
действий или других нарушений, например, мошенничества или растраты, которые 
могут иметь место;

- характер информации, которая будет предоставлена  клиентом;

- тот факт, что  руководство клиента несет ответственность  за точность и 
полноту предоставляемой бухгалтеру информации для обеспечения точности и 
полноты подготовленной им финансовой информации;

- принципы бухгалтерского  учета, согласно которым будет  подготовлена 
финансовая информация, и тот факт, что будут указаны как эти принципы, так и 
все известные отступления от них;

- планируемое использование  и распространение информации  после ее подготовки;

- форма отчета, предоставляемого  в отношении подготовленной финансовой 
информации, если имя бухгалтера ассоциировано с такой информацией.

При составлении  договора на оказание такого вида аудиторских  услуг целесообразно в качестве приложения составить задание. Задание должно содержать:

1) перечень финансовой  отчетности (информации), которые экономический  субъект желает получить от  аудиторской фирмы (аудитора - бухгалтера);

2)перечень источников  данных (первичных документов), представляемых  аудиторской фирме для обработки;

3)перечень документов, которые должны быть созданы  аудиторской фирмой в 
результате обработки источников данных с указанием носителя данных (например, 
бумажный, машинный).

МССУ 4410 четко указывает  на то, что аудитор должен составить  план своей работы для эффективного выполнения задания. При этом аудитор - бухгалтер должен ознакомиться с подготовленной информацией и определить, соответствует ли она установленной форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений (ошибки в применении основных принципов подготовки финансовой отчетности; отсутствие информации о применимых основных принципах финансовой отчетности, а также об отступлениях от них; отсутствие информации о любых иных существенных вопросах, о которых бухгалтеру стало известно). Информация о применимых основных принципах финансовой отчетности и любых известных отступлениях от них должна раскрываться в составе финансовой информации; количественную оценку таких отступлений приводить необязательно.

Бухгалтер должен получить от руководства подтверждение им своей ответственности за надлежащее представление финансовой информации и подтверждение того, что финансовая информация была утверждена руководством. Указанное подтверждение может быть предоставлено в форме заявлений руководства, касающихся точности и полноты исходных бухгалтерских данных, а также полноты раскрытия бухгалтеру всей существенной и уместной информации.

Аудитор должен получить общие знания о финансовой и хозяйственной  деятельности субъекта, ознакомиться с применяемыми в данной отрасли принципами и практикой бухгалтерского учета, а также с формой и содержанием финансовой информации, уместными в данных обстоятельствах. В обязанности аудитора - бухгалтера, как правило, не входит: направление запросов руководству с целью оценки достоверности и полноты предоставленной информации; оценка системы внутреннего контроля; проверка каких-либо аспектов; проверка каких-либо предоставленных разъяснений.

Если бухгалтеру становится известно, что информация, предоставленная руководством, неверна или неполна, либо не удовлетворяет иным требованиям, бухгалтер должен рассмотреть вопрос о выполнении указанных процедур и запросить у руководства субъекта дополнительную информацию. Если руководство отказывается предоставить дополнительную информацию, бухгалтер должен отказаться от выполнения задания, проинформировав клиента о причинах своего отказа.

По окончании выполнения аудиторского задания аудитор должен предоставить отчет о выполнении задания по подготовке информации. Требования к содержанию такого отчета (заключения) включают: название; адресат; заявление о том, что задание было выполнено в соответствии с МСА, применяемым при выполнении заданий по подготовке информации, или национальными стандартами и практикой; если это необходимо, — заявление о том, что бухгалтер не является независимым по 
отношению к субъекту; описание финансовой информации с указанием на то, что она основана на информации, предоставленной руководством; заявление о том, что руководство несет ответственность за финансовую информацию, подготовленную бухгалтером; заявление о том, что не было проведено ни аудита, ни обзорной проверки и что в связи с этим бухгалтер не выражает уверенности в достоверности финансовой информации; при необходимости — дополнительный абзац с указанием существенных отступлений от применяемых основных принципов финансовой отчетности; дата отчета (заключения); адрес бухгалтера; подпись бухгалтера.

 

    На каждой странице финансовой отчетности, подготовленной аудитором -бухгалтером, либо на титульном листе, должны содержаться ссылки, такие как «Подготовлено без проведения аудита», «Подготовлено без проведения аудита и обзорной проверки» или «Смотри отчет о подготовке информации»

 

 

ФПСАД №31

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(Утверждены Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 23 сентября 2002 г. N 696)

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 31.

КОМПИЛЯЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

Введение

1. Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов сопутствующих услуг,  устанавливает единые требования  к оказанию сопутствующей аудиту  услуги - компиляции финансовой информации.

2. Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности  применяется при компиляции финансовой  информации, а также, насколько  это возможно, при компиляции  нефинансовой информации при  условии, что аудитор обладает  адекватными знаниями по конкретному  предмету.

Предоставление помощи лицу, заключившему договор оказания сопутствующих  аудиту услуг, при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, при выборе учетной политики) не является компиляцией финансовой информации.

3. Для целей настоящего  федерального правила (стандарта)  аудиторской деятельности и иных  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности используются следующие  понятия:

а) компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение  финансовой информации, а также возможная  ее трансформация;

б) трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 
Цель компиляции финансовой информации

4. Целью компиляции финансовой  информации для аудитора является  использование экспертных знаний  в области бухгалтерского учета,  а не экспертных знаний в  области аудита, для сбора, классификации  и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение  подробных сведений в удобную  для понимания и управления  форму без проверки предпосылок  составления финансовой (бухгалтерской)  отчетности, лежащих в основе  этой информации. Выполняемые процедуры  не предназначены для выражения  мнения и не позволяют аудитору  выразить мнение о достоверности  финансовой информации. Однако пользователи  компилированной финансовой информации  получают некоторые преимущества  от привлечения аудитора, поскольку  услуги предоставляются с профессиональной  компетентностью и добросовестностью.

5. Задание по компиляции  финансовой информации обычно  включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая  может являться полным набором  финансовых отчетов или может  таковым не являться), но может  также включать сбор, классификацию  и обобщение иной финансовой  информации.

 
Общие принципы выполнения компиляции финансовой информации

6. Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор  при компиляции финансовой информации, являются:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и добросовестность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение;

е) следование регламентирующим указанную деятельность документам.

7. Независимость не является  обязательным требованием при  компиляции финансовой информации. Однако условия или цели задания  могут требовать соблюдения аудитором  требований, касающихся его независимости.  В случае если аудитор не  является независимым, это должно  быть указано в отчете о  компиляции финансовой информации.

8. Аудитор предоставляет  отчет о выполнении компиляции  финансовой информации.

 
Определение условий  компиляции финансовой информации

9. Аудитор убеждается  в том, что лица, заключившие  договор оказания сопутствующих  аудиту услуг, имеют четкое  понимание в отношении целей  компиляции финансовой информации. При этом требуют согласования:

а) характер задания на компиляцию финансовой информации, включая тот  факт, что не будут проведены ни аудит, ни обзорная проверка этой финансовой информации, и что, следовательно, аудитор  не будет выражать уверенность в  достоверности финансовой информации и финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) понимание того, что  компиляция финансовой информации не гарантирует выявления ошибок и  недобросовестных действий, например, присвоения активов;

в) характер и объем информации, которая будет предоставлена  аудитору для компиляции;

г) понимание того, что  руководство лица, заключившего договор  оказания сопутствующих аудиту услуг, является ответственным за точность и полноту предоставляемой аудитору информации для обеспечения точности и полноты компилированной финансовой информации;

д) принципы бухгалтерского учета, на основе которых будет осуществлена компиляция финансовой информации, и  тот факт, что в отчете о выполнении компиляции финансовой информации будут  раскрыты эти принципы и все известные  отступления от них;

е) предполагаемое использование  и распространение информации после  ее компиляции;

ж) форма отчета о выполнении компиляции финансовой информации.

10. Аудитор планирует работу  так, чтобы компиляция финансовой  информации была выполнена эффективно.

11. Аудитор ведет документацию, которая будет подтверждать, что  компиляция финансовой информации  была выполнена в соответствии  с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности  и согласованными условиями.

 
Процедуры

12. Аудитор получает общие  знания о деятельности лица, заключившего  договор оказания сопутствующих  аудиту услуг, применяемых принципах  и практике бухгалтерского учета  в сфере деятельности этого  лица, а также о форме и содержании  финансовой информации, которые  являются уместными при указанных  обстоятельствах.

13. Для компиляции финансовой  информации аудитору необходимо  общее понимание характера финансово-хозяйственных  операций лица, заключившего договор  оказания сопутствующих аудиту  услуг, порядка совершения операций  и их отражения в бухгалтерском  учете, принципов бухгалтерского  учета, в соответствии с которыми  должна быть предоставлена финансовая  информация. Аудитор может получать  сведения о сфере деятельности  лица, заключившего договор оказания  сопутствующих аудиту услуг, как  из предыдущего опыта работы  с указанным лицом, так и  от его сотрудников.