Затраты: учет и их классификация

По степени охвата планом (или по отражению в бизнес-плане) затраты бывают планируемыми и не планируемыми.

К планируемым относятся производственные затраты организации, обусловленные ее хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они включаются в плановую себестоимость продукции.

Не планируемые затраты – это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий функционирования предприятия (потери от брака, простоев). Эти расходы считаются прямыми потерями и отражаются в фактической себестоимости  произведенной продукции. [7, с.264]

Для оценки управленческой деятельности используется классификация затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные расходы – это потери на производстве. К ним можно отнести потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на складах, порчи материалов и т. д.

К затратам, принимаемым в расчет и не принимаемым, относят затраты релевантные, т.е. существенные (имеющие отношение к принимаемому решению), и нерелевантные (не имеющие отношения к принимаемому решению).

Релевантные затраты –  это будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит  от рассматриваемого решения. Т.е. релевантные затраты – это будущие издержки, которые изменяются в зависимости от выбранного варианта решения. Это затраты, связанные с хранением запасов и выполнением заказа. В стоимость хранения  обычно входят дополнительные затраты по страхованию; дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов; дополнительные расходы на обработку материала; затраты вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

По отношению к процессу принятия управленческих решений затраты можно разделить на явные и альтернативные (вмененные), безвозвратные, инкрементные и маргинальные.

К явным затратам организации относят предполагаемые затраты, которые необходимо произвести при выполнении производственной и сбытовой деятельности.

Альтернативные затраты – величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченности ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. Альтернативные затраты не отражаются в финансовых документах, представляя собой упущенную выгоду предприятия, то есть это возможность, которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Безвозвратные затраты (затраты  истекшего периода) – это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже ничто не может повлиять. К таким затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества; стоимость закупленных материальных ресурсов и т. д.

При принятии решения об увеличении объема производства затраты делят на инкрементные (приростные) и предельные (маргинальные).

Инкрементные (приростные, или  дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают в результате производства дополнительной продукции или продажи дополнительных товаров.

Маржинальные (предельные) затраты – это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск). Они обычно различны при неодинаковых объемах производства, так как изменяется эффективность производственного процесса. При этом, на единицу продукции эти затраты уменьшаются с увеличением выпуска.

Таким образом, обе категории  затрат появляются в результате изготовления дополнительных единиц продукции. Отличие  же инкрементных затрат от маргинальных состоит в том, что последние  представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции. А  инкрементные также являются по сути дополнительными затратами, но в  результате увеличения объема производства целой дополнительной партии продукции.

Наконец, особый интерес  представляет классификация затрат по их поведению для принятия решений и планирования – на постоянные и переменные.

Все затраты предприятия могут быть условно подразделены на две части:

переменные затраты, изменяющиеся пропорционально объему производства, и постоянные, которые остаются практически неизменными при изменении масштабов деятельности.

К первой категории могут  быть отнесены прямые материальные затраты, топливо и энергия на технологические  цели, другие затраты, непосредственно  связанные с производством продукции, а потому пропорциональные ее объему. Кроме перечисленных, к переменным могут быть отнесены затраты на складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, упаковку и транспортировку, которые  прямо зависят от объема продаж.

К постоянным затратам, как  правило, относят административные и управленческие расходы, амортизацию  основных средств, расходы на рекламу  и т. д. Отдельно выделяют статьи постоянных расходов, не имеющие непосредственного  отношения к объему производства (программы развития управления, социального  развития и т. д.), которые классифицируют как дискреционные издержки. 

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный либо полупостоянный характер. Полупостоянные затраты – это расходы, растущие скачкообразно. Т. е. при росте объема производства до определенной величины они остаются постоянными, а затем резко возрастают с ростом объема деятельности.  

Полупеременные затраты имеют одновременно и постоянные, и переменные составляющие. Часть таких затрат изменяется при изменении объемов производства, а часть остается фиксированной в течение определенного периода времени. Например, ежемесячная оплата за телефон включает в себя постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры.

Переменные затраты, в  зависимости от характера поведения  по отношению к изменению объема производства, можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные и  дигрессивные.

Для описания степени реагирования переменных расходов производства

на изменения объема продукции, как правило, используется показатель – коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства (K), введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует соотношение между темпами изменения расходов и темпами роста деловой активности организации и вычисляется по формуле:

 

 

                                                          K=DZ/DN                        (1)

 

где DZ– изменения затрат за период, в %;

DN– изменения объема производства или реализации, в %.

Пропорциональные затраты увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность организации, т.е. находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. Следовательно, коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства будет равен 1.

Таким образом, при K=1 расходы являются пропорциональными. Наиболее характерными примерами пропорциональных расходов могут служить основная заработная плата производственных рабочих (при сдельной оплате), стоимость комплектующих, расход сырья и основных материалов.

Прогрессивные – это затраты, темпы роста которых опережают темпы роста деловой активности организации. Т.е. переменные расходы являются прогрессивными при K>1. Как правило, они возникают при неритмичной работе предприятия вследствие увеличения брака, простоя, оплаты сверхурочных.

Наконец, затраты, совокупные величины которых за определенный период возрастают (снижаются) в меньшей  степени, чем объем производства, называются дигрессивными. Т.е. значение коэффициента реагирования составляет: 0<K<1. Примером дигрессивных расходов могут служить расходы на технологические топливо и энергию, транспортировку и т. п.

Следует отметить, что для  обеспечения снижения себестоимости  и повышения прибыльности работы предприятия необходимо, чтобы темпы  снижения дигрессивных расходов превышали темпы роста прогрессивных и

пропорциональных расходов.  

       Постоянные затраты обусловлены производственно-экономическим потенциалом предприятия. Чем полнее он используется, тем больше отдача от израсходованных средств, тем быстрее окупаются постоянные затраты. Неиспользованный потенциал увеличивает неэффективность постоянных затрат, средства расходуются без пользы, а значит, затраты можно квалифицировать как бесполезные. 

Такое деление затрат позволяет  выявить неиспользованное оборудование и, приняв меры по его устранению снизить  постоянные расходы. Особое практическое значение эта классификация имеет  в случаях, когда задана некоторая  делимость факторов, обусловливающих  постоянство затрат. Если, например, оборудование состоит из четырех  одинаковых агрегатов, то при сокращении производства более чем на 25% один из агрегатов может быть продан или  сдан в аренду, что позволит избавиться от бесполезных затрат.

Таким образом, классификация  затрат на переменные и постоянные позволяет судить о хозяйственной  активности организации. Так, переменные характеризуют расходы деловой (хозяйственной) активности, связанной с ростом объема продукции; постоянные характеризуют  расходы, связанные со способностью хозяйствовать, показывают эффективность  управления.

Общая же классификация затрат в разрезе управленческих задач  позволяет повысить эффективность  учета затрат, усилить его аналитичность  и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.