Значение показателей отчета о прибылях и убытках и их увязка с данными налоговой отчетности

     Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного  дохода, нужно показывать в отдельных строках. Разбираясь в том, что относится к доходам организации, нужно обратить внимание на один нюанс. Речь идет об арендной плате и о суммах, поступившим в соответствии с лицензионными договорами. В этом случае возникает вопрос – как поступать с этими средствами: включать в состав доходов по обычным видам деятельности и отражать по строке 010 или же относить к прочим доходам и показывать по строке 090? В пункте 4 ПБУ 9/99 говорится, что организация вправе самостоятельно решить, как ей быть.

     По  строке 010 нужно указать:

• в столбце 3 – 245867000 руб.;

     - в столбце 4 – 156170000 руб.

     Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

     Здесь указывают сумму расходов по обычным  видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

     Согласно  пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:

     - материальные;

     - затраты па оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизацию;

     - прочие.

     Не  считаются расходами фирмы и  в Отчете не отражаются:

     - суммы от продажи товаров, перечисленные  посредником в пользу комитента  (доверителя, принципала);

     - затраты по приобретению внеоборотных  активов (основных средств, нематериальных  активов, незавершенного строительства  и т. п.);

     - суммы, перечисленные в порядке  предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

     - суммы, выданные в качестве  задатка;

     - суммы, перечисленные в погашение  кредита или займа, ранее полученного фирмой.

     По  этой строке бухгалтер приводит расходы  по обычным видам деятельности, выручка  от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

     При заполнении данной строки имеется один нюанс, интересный для бухгалтера организации, которая управленческие и коммерческие расходы не списывает сразу, а распределяет между реализованной и оставшейся продукцией. Так вот, долю таких расходов, приходящуюся на проданную продукцию, также приводят по строке 020.

     Например.

     Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг ООО «Снежинка» в 2009 г. составило 230722000 руб., а в 2008 г. составило – 126647000 руб.

     В отчете ООО «Снежинка» по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:

• в столбце 3 – 230722000 руб.
• в столбце 4– 126647000 руб. [16, с.136]

Валовая прибыль (строка 029).

     Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

     По  строке 029 ООО «Снежинка» должно указать следующие суммы:

• в графе 3 – 15145000 руб. (245867000 - 230722000);
• в графе 4 – 29523000 руб. (156170000 - 126647000).

     Коммерческие  расходы (строка 030).

     По  этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

     Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый – распределять их между реализованной  и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции такой проводкой:

     Дт 20 Кт 44 – списаны на себестоимость продукции коммерческие расходы.

     Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают  с кредита счета 43 в дебет счета 90. в таком случае строку 030 не заполняют.

     Второй  способ – все коммерческие расходы  включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:

     Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 – списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы.

     И соответственно заполняется строка 030.

     Продолжим наш пример.

     Затраты ООО «Снежинка» на хранение и доставку продукции в 2008 году составили 3310000 руб., а в 2007 году – 2062000 руб.

     По  строке 030 бухгалтер ООО «Снежинка» должен записать в круглых скобках следующие суммы:

• в графе 3 – 3310000 руб.;
• в графе 4 – 2062000 руб.

     Управленческие  расходы (строка 040).

     Здесь приводятся общехозяйственные расходы  предприятия. К таким затратам, в частности, относят:

• расходы на оплату труда административного персонала;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
• стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

     Управленческие  расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу – тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции – в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой. В нашем случае строка 040 пуста.

     Прибыль (убыток) от продаж (050).

     По  строке 050 указывается финансовый результат  от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если и  выручки от продаж (строка 010) вычесть  себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой при были (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

     Продолжаем  наш пример:

     По  строке 050 бухгалтер ООО «Снежинка» указывает следующие величины:

• в графе 3 – 11835000 руб. (14145000 - 3310000);
• в графе 4 – 27461000 руб. (29523000 – 2062000).

     Чтобы заполнить раздел «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках нужно знать, откуда брать сведения и информацию для этого. Рассмотрим источники информации для заполнения этого раздела Отчета в таблице 3. 

Таблица 3

     Источники информации для заполнения этого  раздела Отчета

 

     Прочие  доходы и расходы

     Проценты  к получению (строка 060).

     По  этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах, банковских депозитах и вкладах. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

     Проценты  к уплате (строка 070).

     В данной строке записывают проценты, которые  предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

     Пусть в 2007 году ООО «Снежинка» брало кредит на покупку торгового оборудования. За год фирма исчислила проценты на сумму 2378000 руб., а в 2008г. на сумму 2747000 руб. В строке 070 в круглых скобках указывается:

• в столбце 3 – 2378000 руб.;
• в столбце 4 – 2747000 руб.

     Доходы  от участия в других организациях (строка 080).

     Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. В 2009 г. и в 2008 г. торговое  предприятие не участвовало в других организациях и ни с кем не заключало договора «простого товарищества», поэтому по строке 080 ставим прочерк.

     Прочие  доходы (строка 090).

     По  этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это  доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще – прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.