Значение показателей отчета о прибылях и убытках и их увязка с данными налоговой отчетности

     По  этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. У предприятия были доходы от реализации торгового оборудования, которые составили

• в столбце 3 – 28717000 руб.;
• в столбце 4 – 9528000 руб.

     Прочие  расходы (строка 100).

     Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

     - по сдаче имущества в аренду;

     - от списания прочего имущества  фирмы (основных средств, нематериальных  активов, материалов и т. д.);

     - по оплате услуг банка;

     - на оплату процентов по кредитам  и займам;

     - признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

     - убытки прошлых лет, выявленные  в отчетном году;

     - отрицательные курсовые разницы;

     - убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

     Пусть за 2007год фирма начислила 50000руб. налога на имущество и 40000 руб. налога на рекламу.

     В 2009 году организация не произвела прочих расходов. Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер ООО «Снежинка» должен записать:

     - в графе 3 – 905000 руб.;

     - в графе 4 –2231000.

     Строки 120 (внереализационные доходы) и 130 (внереализационные расходы) были исключены из «Отчёта о прибылях и убытках», как самостоятельные строчки и были включены в строки 090 (прочие доходы) и 100 (прочие расходы) соответственно приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №115н.

     Как и для заполнения первого раздела Отчета о прибылях и убытках, для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» бухгалтеру необходимо знать откуда взять информацию для этого. Оформим основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета в таблице 4. [21, с.47] 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 4

Основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета

 

     Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

     По  этой строке показывают финансовый результат  деятельности организации за год. Его  рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как  «бухгалтерская» прибыль или  «бухгалтерский убыток».

     Продолжим наш пример.

     По  строке 140 бухгалтер должен указать:

• в графе 3 –37269000 руб. (11835000 – 2378000 + 28717000 - 905000);
• в графе 4 – 332011000 руб. (27461000 - 2747000 + 9528000 -2231000).

         Отложенные налоговые активы (строка 141).

     Эта строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за 2009 год. С 1 января 2003 года рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

     Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

• сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
• коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
• переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
• переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;
• предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

       Итак, в строку 141 Отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

     Продолжим наш пример и покажем каким  образом отражаются в отчете о прибылях и убытках. Все расчеты будут условными, поскольку ООО «Снежинка» не заполняло строки 141 и 142.

     Пусть за 2009 год у ООО «Снежинка» сумма отложенных налоговых активов составила 2000 руб. (положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09), соответственно 2008 сумма отложенных налоговых активов составила 2500 руб. По строке 141 «Отложенные налоговые активы» бухгалтер ООО «Снежинка» должен записать:

• в графе 3 – 2000 руб.;
• в графе 4 – 2500 руб..

     Отложенные  налоговые обязательства (строка 142).

     Отложенные  налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы  в учете образуются в случае, если:

• сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
• проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;
• проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете – в стоимость основных средств или материалов;
• в бухгалтерском учете отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.

     Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Как и в случае с активами, в  Отчет попадает разница между  оборотами по счету 77 если кредитовый оборот (где отражают начисление) превышает дебетовый (где показывают списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. Если наоборот – увеличит.

     Пусть за 2009 год у ООО «Снежинка» сумма отложенных налоговых обязательств составила 8000 руб. (положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77), соответственно в 2008 г. 7000 руб. (всё приведенные цифры условны). То есть бухгалтер ООО «Снежинка» запишет по строке 142:

• в графе 3 – 8000 руб. (в круглых скобках);
• в графе 4 – 7000 руб.

     Текущий налог на прибыль (строка 150).

     В п.21 ПБУ 18/02 приведена формула для  расчета текущего налога на прибыль:

      + Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство (актив) + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

       Условный расход (доход) – это  «бухгалтерская» прибыль (или  убыток) из строки 140 Отчета, умноженная  на ставку налога на прибыль.  Условный доход начисляют только  в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.

       Постоянные налоговые обязательства  можно получить, умножив постоянные  разницы на ставку налога на  прибыль. Такие разницы образуются  когда расходы, которые учитываются  для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Речь идет, скажем, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в налоговом кодексе РФ. Это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование.

     Есть  еще постоянные налоговые активы. Они возникают также из-за постоянных разниц. Например, если налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль. Так как их не было ни 2009 г. ни в 2008 году, то не чего не пишем.

     Чистая  прибыль (убыток) отчетного  периода (строка 190).

     По  строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2009 год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.

     Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог  на прибыль, откорректированный на сумму  отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (151).

     По  строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» отчета о прибылях и убытках  бухгалтер должен указать:

• в графе 3 – 36937000 руб. (37269000-332000);
• в графе 4 – 32011000 руб.

     В таблице 5 рассмотрим источники информации для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы».

Таблица 5

     Информации  для заполнения раздела «Прочие  доходы и расходы»