Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Марта 2012 в 15:43, контрольная работа
В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.
Введение 3
1.Методика определения налоговой нагрузки 4
2.Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы при применении специальных налоговых режимов в сфере малого бизнеса 12
Задание 1 15
Задание 2 28
Заключение 32
Список литературы 33
ДС = валовой доход - материальные затраты;
Этот показатель сопоставим с валовым внутренним продуктом, на основе которого исчисляется макроэкономическая нагрузка.
В результате анализа налоговой нагрузки на предприятие по группам доходов и источников уплаты налогов получаются любопытные, а главное практически полезные показатели. Например, после проведения анализа некого предприятия "X", можно будет сказать, что налоги отнимают 40 % созданной стоимости, и 76 % распределяемой прибыли, в каждом рубле созданной продукции зарплата составляет 20 коп., амортизация - 26 коп., чистая прибыль - 5 коп. внереализационные потери - 7 коп., налоги - 40 коп.
С помощью этих показателей М.И. Литвин предлагает определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа предприятия и его отраслевой принадлежности.
Подобный анализ дает практически ценные сведения. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. Данный подход учитывает особенности конкретного предприятия, т.е. долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости. Однако в расчет налоговой нагрузки включается подоходный налог, что не очень корректно. [6; 324с.]
Каждый из рассмотренных подходов по-своему применим, однако прежде чем приступить к отбору методики нужно реально представлять, что для полноценного анализа требуется показатель, который бы увязывал величину налогового бремени предприятий с возможностями её оптимизации.
Наиболее полно этим критериям отвечает подход М.И. Литвина. Основное преимущество его в том, что предлагается рассчитывать показатель налоговой нагрузки по формуле, изменяя переменные, которой можно получать значения общей налоговой нагрузки. Формулы могут учитывать ставки налогов, показатели фондоемкости, трудоёмкости и материалоемкости производства, а также (после некоторой модернизации) уровень рентабельности производства. Однако для достижения максимального эффекта при анализе налоговой нагрузки на предприятия, следует оценивать влияние её изменения на экономическую активность предприятия. Полученные данные можно дополнить анализом изменения спроса на продукцию предприятия в зависимости от изменения цены, что позволит определить степень перелагаемости косвенных налогов на потребителя.
Далее, для каждой отрасли народного хозяйства необходимо заняться поиском "критической точки" налоговой нагрузки, т.е. разработать отраслевые нормативы предельной налоговой нагрузки, основанные на анализе доли материальных затрат, затрат на оплату труда и амортизации в добавленной стоимости. Нормативы должны иметь максимальные и минимальные значения и применяться в зависимости от бюджетных потребностей, а также приоритетов экономического развития отраслей.
Для отраслей промышленности, сельского хозяйства, финансового сектора необходимо определить уровень нагрузки, которая позволяла бы эффективно развиваться и в то же время обеспечивала бы стабильные поступления доходов в бюджет. Основой для анализа, должен служить обширный фактический материал. Определив пределы нагрузки налогов по отраслям народного хозяйства, можно создать модель оптимального распределения налогового бремени по секторам экономики, учитывая экономическое влияние налогов на темпы развития.
Анализ показывает, что современные методы налоговой оптимизации, основаны на моделировании результатов сочетания специальных налоговых режимов с общим режимом налогообложения.
На первом этапе анализа важно проверить правильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы:
1) установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;
2) определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;
3) разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.
Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.
Специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности.
Специальный налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.
Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим также имеет две субстанции:
- с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме;
- с другой стороны - это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).
Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. Причем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.
Анализ предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговых режимов.
Т.к. общим для всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.
Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения - справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.
Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.
Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности. [4; 52-53 с.]
Однако на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности. Поэтому приходится принимать в качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.
Задание №1.
2
№ п/п | Наименование налога | Налогоплательщики | Объект обложения | Налоговая база | Ставка налога | Срок уплаты | Срок подачи декларации |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
I | Федеральные налоги | ||||||
1 | Налог на добавленную стоимость (НДС) | Организации и ИП | -реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; -передача товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд; - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; - ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. | Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога | 18% (сниженная 10% или 0%) | Уплата производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (квартал) | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (квартал) |
2 | Акцизы | Организации и ИП, совершающие операции с подакцизными товарами | - реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; - передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; -передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества; - ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией | Объем, стоимость реализованных и переданных подакцизных товаров | -адвалорные - в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза.
-специфические - в рублях и копейках за единицу измерения товара. | Производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный месяц) | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. |
3 | Налог на прибыль организаций | -Российские организации; -Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ | Прибыль, полученная налогоплательщиком (доходы, уменьшенные на величину расходов) | Денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК, подлежащей налогообложению. | 20% | Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. | По итогам отчетного периода (квартал) представляют налоговые декларации упрощенной формы, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода (календарный год) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. |
4 | Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) | -физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, -физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ | Доход, полученный налогоплательщиками | Все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. | 13% | Не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. | Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год) |
5 | Налог на добычу полезных ископаемых | Организации и ИП, признаваемые пользователями недр | - полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; - полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства; - полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, находящейся под юрисдикцией РФ. | Стоимость добытых полезных ископаемых. При добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. | 0% | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный месяц). | Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный месяц). |
6 | Водный налог | Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование | - забор воды из водных объектов; - использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; - использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; - использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. | - при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период; - при использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях - определяется как площадь предоставленного водного пространства; - при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики - как количество произведенной за налоговый период электроэнергии; - при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях - как произведение объема древесины за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100. | Устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (квартал) | Представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. |
7 | Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов | Организации и физические лица, ИП, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ и водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген | - объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира; - объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, в том числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова. |
| Ставка налога устанавливается отдельно за каждый объект животного мира и за каждый объект водных биологических ресурсов. | Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения на добычу объектов животного мира и водных биологических ресурсов. | Организации и ИП не позднее 10 дней с даты получения разрешения представляют в налоговый орган сведения о полученных разрешениях на добычу объектов животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов и сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов |
8 | Государственная пошлина | Организации и физические лица |
|
| Ставка налога устанавливается в зависимости от вида государственной пошлины. | - при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы; - ответчики в судах общей юрисдикции, арбитражных судах - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда; - при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий; - при обращении за выдачей документов (их дубликатов) - до выдачи документов (их дубликатов); - при обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля; - при обращении за совершением юридически значимых действий - до подачи заявлений и (или) документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов. |
|
II | Региональные налоги | ||||||
1 | Налог на имущество организаций | Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения | Движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. | Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. | Устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. | Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. | Расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (квартал). Декларации - по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год). |
2 | Налог на игорный бизнес | Организации или ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса | - игровой стол; - игровой автомат; - касса тотализатора; - касса букмекерской конторы. | По каждому из объектов налогообложения, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. | - за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей; - за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей; - за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей | Не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный месяц). |
3 | Транспортный налог | Лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. | Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. | - в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; - в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств - как валовая вместимость в регистровых тоннах; - в отношении водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства. | Устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства. | В бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год). | Налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год). |
III | Местные налоги | ||||||
1 | Земельный налог | Организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. | Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. | Определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. | 0,3%: - участки, отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования; - участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; - участки, приобретенные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. 1,5% - в отношении прочих земельных участков. | Для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год). | Предоставляется организациями и ИП не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. |
2 | Налог на имущество физических лиц | Физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. | - жилой дом; - квартира; - комната; - дача; - гараж; - иное строение, помещение и сооружение. |
| Устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. | Не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. |
|
IV | Специальные налоговые режимы | ||||||
1 | Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) | Организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. | Доходы, уменьшенные на величину расходов. | Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. | 6% | Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодие). | По итогам налогового периода (календарный год) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. |
2 | Упрощенная система налогообложения (УСН) | Организации и ИП, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее. | - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов. | - денежное выражение доходов организации или ИП; - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. | 6%, 15% | Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (квартал). | Налогоплательщиками- Налогоплательщики - ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. |
3 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности | Организации и ИП, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. | Вмененный доход налогоплательщика. | Величина вмененного дохода. | 15% | Не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартал). | Не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. |
4 | Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции | Организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с ФЗ"О соглашениях о разделе продукции" | Определяется отдельно по каждому соглашению. | Определяется отдельно по каждому соглашению. | Определяется отдельно по каждому соглашению. | Определяется отдельно по каждому соглашению. | Определяется отдельно по каждому соглашению. |
2
Задание №2.
Отразить на счетах хозяйственные операции по предприятию, занимающемуся оптовой торговлей, на счетах бухгалтерского учета. Недостающие показатели исчислить самостоятельно. Используя полученную информацию, проанализировать налоговую нагрузку на предприятие при различных налоговых системах, а именно:
а) общепринятая система налогообложения;
б) упрощенная система налогообложения с объектом «доходы»;
в) упрощенная система налогообложения с объектом «доходы - расходы»;
Исходя из собственного профессионального суждения, дополнить имеющиеся операции для завершения учетного процесса недостающими хозяйственными операциями. Отразить на счетах начисление и перечисление в бюджет требуемых налогов согласно применяемой налоговой системы.
Определить налоговую нагрузку на предприятие при использовании указанных систем налогообложения. Проанализировать, какая из систем обеспечивает максимальное снижение налогового бремени для предприятия. Выводы обосновать расчетами.
Таблица 2
п/п | Операция | Вариант III |
1 | Поступили товары от поставщика | 7000000 |
2 | Предъявлен НДС по ставке 18% | ? |
3 | Произведена оплата поставщику | 7700000 |
4 | Поступившие товары проданы полностью с наценкой | 9% |
5 | Начислена оплата труда работникам | 600000 |
6 | Удержан подоходный налог от начисленной зарплаты без предоставления вычетов | ? |
7 | Выдана из кассы зарплата | 500000 |
8 | Произведены отчисления на социальное страхование | ? |
9 | Произведены отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве | 0,2% |
10 | Произведена уплата в бюджет НДФЛ и ЕСН полностью | ? |
11 | Поступили платежи от покупателей за проданный товар | 4000000 |
12 | Списаны расходы, связанные с торговлей | ? |