Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

                           Министерство образования и науки  РФ

                      Государственное образовательное  учреждение

                     Высшего профессионального образования

                  Санкт-Петербургский государственный  университет

                                           Сервиса и Экономики

                                               Кировский филиал

 

Дисциплина: Налоги и налогообложение 

 

                                      Контрольная работа

                                                  Вариант 9

 

 

 

 

                                                                 Студент: Черанёва К.В.

                                                       Шифр студента: 080507

                                                              Специальность: менеджмент

                                    организации                                                                              

                                                Отделение: заочное

                            Курс: 4

                                                               Преподаватель: Дьякону О.О.

                                                                                    

 

 

 

 

 

 

                                                         г.Киров

                                                          2011

Единый налог  на вмененный доход (ЕНВД)

Единый налог  на вменённый доход (ЕНВД) — налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, до 2010 года существенно сокращал и упрощал контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затраты для особо малого бизнеса.

 

Список облагаемых налогом  объектов ограничен Федеральным  законодательством:

• бытовые и ветеринарные услуги;
• услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
• автотранспортные услуги;
• розничная торговля;
• услуги общественного питания;
• размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;
• услуги временного размещения и проживания;
• передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.

 

Региональные и местные  власти могут вводить ЕНВД по указанным  объектам, с возможностью их уточнения.

Экономическая обоснованность расходов

 Согласно п. 1 ст. 252 НК  РФ, на который сделана ссылка  в п. 2 ст. 346.16 НК РФ, расходы должны  быть экономически оправданы.  В пункте 1 ст. 252 НК РФ указано,  что под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена  в денежной форме. Более подробно  законодатель данное определение  не раскрывает, а это приводит  к неясному и неоднозначному его толкованию. Фискальные ведомства при проверках соблюдения этого критерия руководствуются, как и ранее, Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ (утратили силу в связи с изданием Приказа ФНС РФ от 21.04.05 №САЭ-3-02/173@), в которых указано, что под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Вот эти требования, выделяемые налоговиками, соответствие которым позволяет говорить об обоснованности затрат:

 

- обусловлены целями  получения доходов; 

 

- удовлетворяют принципу  рациональности;

 

- обусловлены обычаями делового оборота.

 

 Несмотря на небольшое  разъяснение в Методических рекомендациях  по применению главы 25 НК РФ, до сих пор многое неясно, и  необходимы дальнейшие разъяснения  этих критериев, но этого нет.  Данные критерии взаимосвязаны,  иногда непонятно, где заканчивается один и начинается другой. По существу, для признания затрат экономически оправданными нужно, чтобы они были осуществлены в рамках деятельности, направленной на извлечение дохода, произведены с целью получения дохода, а может быть, даже уменьшения возможного убытка. Их необходимость может быть обусловлена обычаями делового оборота, они не должны быть завышены. Взаимосвязь расходов и предпринимательской деятельности

 Согласно ст. 2 ГК РФ  предпринимательская деятельность - самостоятельная, осуществляемая  на свой риск деятельность, направленная  на систематическое получение  прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ  или оказания услуг лицами, зарегистрированными  в этом качестве в установленном  законом порядке. Налоговики при  проверке расходов сначала обращают  внимание на их взаимосвязь  с предпринимательской деятельностью.  Поэтому налогоплательщику нужно  сделать так, чтобы из договоров,  оправдательных и других документов  четко следовало, какие товары  были приобретены (услуги оказаны,  работы выполнены) и для каких  целей они были использованы.

 

2. Основные элементы  ЕНВД

2.1 Налогоплательщики  ЕНВД

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие  условия:

- на территории осуществления  ими предпринимательской деятельности  в установленном порядке введен ЕНВД;

- в местном нормативном  правовом акте о ЕНВД в числе  видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут  и вид деятельности, который осуществляет  организация (предприниматель).

Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской  деятельности, в отношении которых  представительные органы вправе принять  решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения  в виде ЕНВД в случаях, если п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ:

1. Деятельность, подпадающая  под ЕНВД, осуществляется в рамках  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

2. Налогоплательщики ЕСХН  реализуют произведенную ими  сельскохозяйственную продукцию,  включая продукцию первичной  переработки, произведенную из  сельскохозяйственного сырья собственного  производства, в рамках облагаемой  ЕНВД деятельности по розничной  торговле и общественному питанию  пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Право на применение ЕНВД в  отношении розничной торговли отсутствует  не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции  в розницу абз. 12 ст. 346.27 НК РФ.

2.2 Объект налогообложения  и налоговая база

2.2.1 Объект налогообложения  по ЕНВД

Объектом налогообложения  для применения ЕНВД признается вмененный  доход налогоплательщика п. 1 ст. 346.29 НК РФ.

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика  ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и  используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке абз. 2 ст. 346.27 НК РФ.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении  той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих  влияние на реальный доход, таких, как  место и фактическое время  ведения деятельности, сезонность и  т.д.).

2.2.2 Налоговая  база по ЕНВД

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода.

Рассчитывается она как  произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности п. 2 ст. 346.29 НК РФ.

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или  увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 п. 4 ст. 346.29 НК РФ.

Таким образом, налоговая  база рассчитывается так:

НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

2.3 Налоговый период  и налоговая ставка

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал ст. 346.30 НК РФ. Это  означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании  каждого квартала.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода ст. 346.31 НК РФ. 2.4 Порядок и сроки исчисления и уплаты ЕНВД

Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую  формулу:

ЕНВД = НБ х С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение  с начала того месяца, в котором оно произошло. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода п. 1 ст. 346.32 НК РФ.

 

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые  органы по итогам налогового периода  не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода п. 3 ст. 346.32 НК РФ.

 

3. Корректирующие  коэффициенты К1и К2

3.1 Базовая доходность  и физический показатель

Базовая доходность - это  условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице  физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности абз. 3 ст. 346.27 НК РФ.

Базовая доходность установлена  в расчете на месяц, тогда как  налоговый период по ЕНВД равен кварталу ст. 346.30 НК РФ. Поэтому при определении  налоговой базы следует увеличить  размер базовой доходности в три  раза (исходя из трех месяцев).

Единицей физического  показателя может быть:

- работник (в том числе  индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- квадратный метр;

- транспортное средство.

Так, физическим показателем  для бытовых и ветеринарных услуг  является количество работников (включая  индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной  торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода произошло изменение  величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное  изменение следует учитывать  с начала того месяца, в котором  это изменение произошло п. 9 ст. 346.29 НК РФ.

Величина базовой доходности и физический показатель для каждого  из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовую доходность, установленную  НК РФ, нужно корректировать (уменьшать  или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких факторов - место ведения деятельности абз. 6 ст. 346.27 НК РФ. Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.

3.2 Коэффициент  К1

К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде абз. 5 ст. 346.27 НК РФ.

Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ.

Так, на 2008 г. К1 установлен в размере 1,081 Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 19 ноября 2007 г. N 401 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год".

Следовательно, при расчете  суммы ЕНВД в 2008 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,081

3.3 Коэффициент  К2

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности абз. 6 ст. 346.27 НК РФ:

- ассортимент товаров  (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- фактический период времени  осуществления деятельности;