Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

- величину доходов;

- особенности места ведения  предпринимательской деятельности;

- площадь информационного  поля электронных табло;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с автоматической  сменой изображения;

- количество автобусов  любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей,  прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,  речных судов, используемых для  распространения и (или) размещения  рекламы;

- иные особенности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ.

При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут  учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В частности, на местах существует практика установления значений К2 в зависимости от уровня заработной платы работников. Однако, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79, устанавливать таким образом К2 неправомерно.

Представительные органы могут установить конкретное значение К2 или установить отдельные его составляющие (так называемые значения К2).

Во втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать окончательный  размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента.

Значения К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

4.Льготы по налогу

От уплаты налога освобождались:

большинство установленных  законодательством пособий и  компенсаций, не облагаемых налогом  на доходы физических лиц;

компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

страховые взносы организации  за своих работников по договорам  добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее года;

выплаты по договорам добровольного  личного страхования на случай трудового  увечья или наступления смерти застрахованного  работника;

другие доходы.

Также не облагались налогом  любые выплаты, которые фирма  не относила к расходам, уменьшавшим  налоговую базу по налогу на прибыль. Единым социальным налогом не облагались доходы сотрудников, которые являлись инвалидами I, II и III группы. Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо было представить список инвалидов  с номерами и датами выдачи справок, подтверждавших факт инвалидности.

5. Налоговые вычеты

Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы  п. 2 ст. 346.32 НК РФ (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более  чем на 50%):

1) сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование,  уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени  в соответствии с законодательством  РФ с выплат работникам, занятым  в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые  взносы.

Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел  уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права  уменьшить на них исчисленный  и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок  получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно  уменьшить, уже уплачен.

Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые  взносы, совпадал с периодом, за который  исчислен и уплачен ЕНВД.

Минфин России в Письме от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398 разъяснил, что в  случае уплаты страховых взносов  после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно  уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.

Кроме того, сумма, на которую  уменьшается ЕНВД в связи с  подачей уточненной декларации, может  быть зачтена в счет предстоящей  уплаты налога либо возвращена налогоплательщику  в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;

2) сумму страховых взносов  в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями  за свое страхование.

Для того чтобы реализовать  это право, страховые взносы в  виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В  данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации.

Напомним, что предприниматели  уплачивают фиксированные платежи  по своему усмотрению - либо единовременно  за текущий календарный год в  полном объеме, либо частями в течение  года. При этом окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря  календарного .

То есть ЕНВД за конкретный налоговый период (например, за III квартал  года) уменьшается на сумму уплаченных в этом периоде, то есть в III квартале, фиксированных пенсионных платежей, даже если эти платежи уплачены за I, II, III и IV кварталы одновременно. Главное, чтобы платежи были уплачены до подачи декларации за III квартал;

3) сумму выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности.

При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий  по временной нетрудоспособности, которые  выплачены за счет средств работодателя.

ЕНВД на сумму пособий  по временной нетрудоспособности можно  уменьшить только за тот налоговый  период, в котором такие пособия  фактически выплачены работнику  п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

 

Расчет единого налога

Объект налогообложения — доходы

Объект налогообложения — доходы минус расходы за отчетный период

Определяется налоговая  база = сумма учитываемых доходов  — сумма учитываемых расходов за отчетный период.

Если налоговая база (п. 1) > 0, первоначальная сумма налога = налоговая база (п. 1) х 15 % (или льготная ставка).

Если налоговая база (п. 1) < 0, налог не уплачивается.

Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.

Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 1.1) — сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды (п. 2).

Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0 : платим.

Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0 : не платим.

Объект налогообложения  — доходы минус расходы за налоговый  период

Определяется налоговая  база = сумма учитываемых доходов  — сумма учитываемых расходов за налоговый период.

Определяется сумма минимального налога = доходы х 1 %.

Если налоговая база (п. 1) < 0, уплате в бюджет подлежит сумма  минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых  платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в  счет уплаты минимального налога по заявлению  плательщика).

Если налоговая база (п. 1) > 0, тогда:

Определяется первоначальная сумма налога = налоговая база (п. 1) х 15 %.

Если сумма минимального налога (п. 2) > первоначальной суммы  налога (п. 3), уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма  авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

Если сумма минимального налога (п. 2) < первоначальной суммы  налога (п. 3), тогда сумма налога = первоначальная сумма налога (п. 3).

Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.

Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 3) — сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды (п. 4).

Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0 : платим.

Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0 : не платим.

 

Важное замечание: В соответствии с п. 2 ст. 346.20 Налогового Кодекса  РФ законами субъектов Российской Федерации  могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости  от категорий налогоплательщиков. Так, например, для Санкт-Петербурга Законом  № 185-36 «Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН» от 05.05.2009 установлена ставка в размере 10 % для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

3.3 Коэффициент  К2

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности абз. 6 ст. 346.27 НК РФ:

- ассортимент товаров  (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- фактический период времени  осуществления деятельности;

- величину доходов;

- особенности места ведения  предпринимательской деятельности;

- площадь информационного  поля электронных табло;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с автоматической  сменой изображения;

- количество автобусов  любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей,  прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,  речных судов, используемых для  распространения и (или) размещения  рекламы;

- иные особенности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ.

При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут  учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В частности, на местах существует практика установления значений К2 в зависимости от уровня заработной платы работников. Однако, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79, устанавливать таким образом К2 неправомерно.

Представительные органы могут установить конкретное значение К2 или установить отдельные его составляющие (так называемые значения К2).

Во втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать окончательный  размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента.

Значения К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно п. 7 ст. 346.29 НК РФ.