Характеристика и порядок исчисления налога на имущество организаций и земельного налога

       В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.       

       По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную как разница между суммой налога, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

       Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

       Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

      По решению г. Братска «О земельном налоге» установлен следующий порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

       Налогоплательщики уплачивают сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, в срок не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями и использующих земельные участки в предпринимательской деятельности, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

       Налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие земельные участки в предпринимательской деятельности, в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

       Налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в течение налогового периода уплачивают один авансовый платеж в размере 1/2 налоговой ставки не позднее 15 сентября.

       Налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в случаях, когда исчисление земельного налога производится после установленных сроков уплаты, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

2.8    Налоговая декларация

       Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

      Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы,  уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

       Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

       Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

3.      Порядок исчисления и уплаты налогов

       3.1 Краткая характеристика объекта налогообложения

        ООО «мебельная фабрика Грация» с организационно – правовой формой – общество с ограниченной ответственностью расположенное по адресу: Иркутская область, г. Братск, единая база, строение,15.

       ООО «Мебельная фабрика Грация» является юридическим лицом, действующим в соответствии с «Уставом», зарегистрированным:    

       Инспекцией по налогам и сборам России по г. Братску.

       ИНН – 3805100689/КПП – 380501001

       Общество состоит из структурных подразделений, управления и отделов.

       Основными видами деятельности Общества являются:

                  производство мебели

                  ремонт и реставрация мебели

                  производство мебели по заказам населения

                  производство частей мебели

                  производство стульев и другой мебели для сидения из любого материала для офисов, рабочих и жилых помещений, театров и кинотеатров

                  производство стульев и другой мебели для сидения из любого материала для транспортных средств

                  производство мебели для офисов и организаций торговли

                  производство специальной мебели для магазинов: прилавков, витрин, полок и т.п.

                  производство мебели для офисов, рабочих помещений, учебных заведений, организаций общественного питания, бытового обслуживания и т.п.

                  производство кухонной мебели

                  производство специализированной, в том числе встраиваемой, кухонной мебели

                  производство мебели из любых материалов для спальни, столовой, общей комнаты и других жилых помещений, производство садовой мебели, включая плетеную, и т.п.

                  отделку мебели, кроме стульев и другой мебели для сидения (пульверизационную обработку, окрашивание, полирование, лакирование и обивку)

                  розничная торговля мебелью и товарами для дома

                  сборка мебели на дому у покупателя

       Данная организация, как и многие другие, за налоговый период уплачивает налог и  предоставляет налоговую декларацию в налоговый орган по налогу на имущество организаций, а также в течение налогового периода три раза (за: 1квартал, полугодие и 9 месяцев) уплачивает авансовые платежи и предоставляет в налоговый орган налоговый расчет по авансовому платежу.

       3.2 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество на примере                            ООО «мебельной фабрики Грация» за 2010 год.

       Для того чтобы рассчитать сумму авансового платежа, а затем и сумму налога, нужно рассчитать среднюю стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для этого нам понадобится остаточная стоимость основных средств.

       Остаточная стоимость основных средств, которые числятся на балансе фирмы, составила:

на 1.01.2010 года - 1 200 000 руб. (в т.ч. здание стоимостью 700 000 руб.);
на 1.02.2010 года - 2 300 000 руб. (в т.ч. здание стоимостью 690 000 руб.);
на 1.03.2010 года - 2 200 000 руб. (в т.ч. здание стоимостью 680 000 руб.);
на 1.04.2010 года - 2 800 000 руб. (в т.ч. здание стоимостью 670 000 руб.);
на 1.05.2010 года - 2 700 000 руб. (в т.ч. здание стоимостью 660 000 руб.);
на 1.06.2010 года - 2 600 000 руб. (в т.ч. здание стоимостью 650 000 руб.);

на 1.07.2010 года - 2 500 000 руб. (в т.ч. здание стоимостью 640 000 руб.);
на 1.08.2010 года - 2 400 000 руб. (в т.ч. здание стоимостью 630 000 руб.);
на 1.09.2010 года - 2 300 000 руб. (в т.ч. здание стоимостью 620 000 руб.);
на 1.10.2010 года - 2 500 000 руб. (в т.ч. здание стоимостью 610 000 руб.);
на 1.11.2010 года - 2 400 000 руб. (в т.ч. здание стоимостью 600 000 руб.);
на 1.12.2010 года - 2 300 000 руб. (в т.ч. здание стоимостью 590 000 руб.);
на 1.01.2011 года - 2 200 000 руб. (в т.ч. здание стоимостью 580 000 руб.).

        Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого налогового периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества определенной за отчетный период.

       Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца , следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

       Поэтапно рассчитаем сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в бюджет по данным налогоплательщика, за 1квартал:

а) средняя стоимость имущества за 1 квартал:

(1200000руб.+2300000руб.+2200000руб.+2800000руб)/(3+1) =2125000руб.

б) сумма авансового платежа за 1 квартал:

      налоговая ставка по иркутской области составляет 2,2%

     льготы по налогу на имущество у ООО «мебельная фабрика Грация», нет.

¼ * (2125000руб. * 2,2 / 100) = 11688руб.

       Аналогично рассчитаем авансовые платежи по налогу за полугодие и за девять месяцев.

       За полугодие:

а) средняя стоимость имущества:

(1200000руб.+2300000руб.+2200000руб.+2800000руб.+2700000руб.+

+2600000руб.+2500000руб.) / (6+1) = 2328572руб.

б) сумма авансового платежа:

¼ * (2328571,43 * 2,2 / 100) = 12807руб.

За девять месяцев:

а) средняя стоимость имущества:

(1200000руб.+2300000руб.+2200000руб.+2800000руб.+2700000руб.+

+2600000руб.+2500000руб.+2400000руб.+2300000руб.+2500000руб.) / (9+1) = 2350000руб.

б) сумма авансового платежа:

¼ * (2350000руб. * 2,2 / 100) = 12925руб.

       Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды:

11688руб.+12807руб.+12925руб. = 37420руб.

       Рассчитаем сумму налога, которую налогоплательщик уплатит в бюджет по истечению налогового периода.

а) Налоговая база:

(1200000руб.+2300000руб.+2200000руб.+2800000руб.+2700000руб.+

+2600000руб.+2500000руб.+2400000руб.+2300000руб.+2500000руб.+2400000+ 2300000руб.+2200000руб.) / (12+1) = 2338462руб.

б) Сумма налога:

2338462руб * 2,2/100= 51446руб.

в) Сумма налога, которую налогоплательщик уплатит в бюджет:

51446руб. – (11688+12807+12925) = 14026руб.

       3.3 Заполнение налогового расчета по авансовому платежу и налоговой   декларации по налогу на имущество организаций

        Расчет состоит из:

      титульного листа;

     Раздела 1 "Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

     Раздела 2 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";

     Раздела 3 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство"

       На титульном листе заполняются: ИНН/КПП организации; код отчетного периода (код первого квартала – 21, полугодия – 31, 9месяцев – 33, год - 34); отчетный год – 2010; код по месту нахождения (учета) (214- по месту нахождения российской организации); код налогового органа, в который предоставляется налоговый расчет; наименование налогоплательщика; код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД (36.1- Производство мебели); номер страницы.

       Раздел 1 Расчета заполняется в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате по месту нахождения организации. В каждом блоке строк с кодами 010 - 030 указываются:

       а) по строке с кодом 010 - код по ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу, указанная по строке 030 данного блока;

       б) по строке с кодом 020 - код бюджетной классификации (далее - КБК), по которому подлежит зачислению сумма авансового платежа по налогу, указанная по строке с кодом 030 данного блока;

       в) по строке с кодом 030 - сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по месту представления Расчета по соответствующим кодам ОКАТО и КБК.

        Значение строки с кодом 030 определяется путем суммирования разностей значений строк с кодами 180 и 200 всех Разделов 2 Расчета с соответствующими кодами по ОКАТО и разностей значений строк с кодами 090 и 110 всех Разделов 3 Расчета с соответствующими кодами по ОКАТО.

       По строке 120 Раздел 2, указывается средняя стоимость имущества (за 1квартал, полугодие или месяцев), которая рассчитывается как частное от деления на (4,7 или 10) суммы значений по графе 3 строк с кодами 020–110, в зависимости от отчетного периода.

       Декларация налога на имущество заполняется аналогично налоговому расчету.

       В «приложении А» представлены  заполненные налоговые расчеты и налоговая декларация.

       3.4 Порядок исчисления и уплаты земельного налога на примере