Характеристика и задачи налоговой политики на современном этапе в России

В целях преодоления негативных последствий воздействия налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость продолжения налоговой реформы, выражением которой стал НК РФ. Налоговые преобразования, предусмотренные им, направлены на поэтапную реализацию второго типа налоговой политики. Основные задачи, которые должны быть решены посредством налоговой реформы, — снижение налогового бремени, упрощение налоговой системы, повышение уровня администрирования, создание равных условий для всех налогоплательщиков.

Принятие и введение в действие НК РФ позволили существенным образом систематизировать действовавшие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, привести их в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.

Если для законодательства начала 1990-х гг. было характерно практически полное отсутствие регламентации налоговых органов, их взаимоотношений с налогоплательщиками, то НК РФ, вступивший в силу с 1999г., четко регламентирует действия налоговых органов во многих стандартных ситуациях, возникающих при сборе налогов. Фактически он включает не только собственно налоговый, но и по аналогии с Гражданским процессуальным и Уголовно-процессуальным кодексами Налогово-процессуальный кодекс. Именно эти «процессуальные» элементы и оказывают определяющее влияние на технологию сбора налогов в условиях действия НК РФ.

НК РФ упорядочивает систему ответственности за нарушение налогового законодательства, дифференцирует ее в зависимости от степени вины налогоплательщика, уменьшает ранее действовавшие чрезмерно жесткие нормы ответственности. Кодексом установлены более четкие и конкретные формулировки состава налоговых правонарушений.

Целью изменений налоговой системы, предусмотренных НК РФ, является построение стабильной налоговой системы на территории РФ. Она должна стать рациональной, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействовать развитию предпринимательства, наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан.

С принятием и введением в действие НК РФ в России начался новый этап налоговой реформы. НК РФ устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения и отмены федеральных, региональных и местных налогов, а также других обязательных платежей. Полномочия всех уровней власти и местного самоуправления по установлению, изменению или отмене налогов и сборов реализуются в пределах установленного перечня и в соответствии с общими принципами налогообложения.

Реформирована система налогообложения природных ресурсов, в частности введен налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ) взамен регулярных платежей за добычу полезных ископаемых, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть.

Характерной особенностью НК РФ является введение специальных налоговых режимов (с освобождением от уплаты большинства предусмотренных НК РФ налогов). Так, специальный режим налогообложения предусмотрен для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1 НК РФ), а также для субъектов малого предпринимательства (гл. 26.2, 26.3 НК РФ).

Налог на имущество предприятий и налог на имущество физических лиц, а также земельный налог будут заменены налогом на недвижимость.             С 2004г. отменен налог с продаж.

Следует отметить незавершенность и недостаточную продуманность правительственной налоговой реформы. Так, например, из-за принятия в 2000г. части второй НК РФ (гл. 21, 22, 23, 24) региональные власти столкнулись с проблемой невозможности планирования собственных налоговых доходов в 2001г. и неясности сферы своих налоговых полномочий, а инвесторы — с проблемой необходимости пересчета инвестиционных проектов вследствие увеличения совокупной ставки налогообложения прибыли.

Методика исчисления и уплаты отдельных налогов (НДС, акцизы, ЕСН) не только не упрощается, но и продолжает усложняться. Так изменения в законодательстве, по ЕСН, вступившие в силу с 1 января 2002г., вызвали большое количество организационных и методологических проблем в организациях, имеющих обособленные подразделения, решить которые можно лишь при тщательном планировании всех последствий предпринимаемых шагов, но централизации уплаты ЕСН.

Взвешенная налоговая политика должна проводиться с учетом финансовых интересов не только государства, но и налогоплательщиков. Кроме того, налоговая политика должна быть целиком подчинена общепринятым принципам налогообложения.

В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговую политику можно подразделить на налоговую стратегию и налоговую тактику.

Налоговая стратегия определяет долговременный курс государства в области налогов и предусматривает решение крупномасштабных задач. Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода развития путем внесения оперативных, своевременных изменений и дополнений в налоговую систему.

Стратегические направления налоговой политики определяются: Президентом РФ, Федеральным Собранием РФ и Правительством РФ. Тактические задачи налоговой политики решаются совместно с Министерством финансов РФ, Министерством РФ по налогам и сборам, Государственным таможенным комитетом РФ и другими органами.

Налоговая политика проводится (осуществляется) ими посредством методов:

•   управления;

•   информирования (пропаганды);

•   воспитания;

•   консультирования;

•   льготирования;

•   контролирования;

•   принуждения.

Управление заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание эффективной системы налогообложения и основывается на объективных закономерностях развития.

Информирование (пропаганда) — деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. Имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления, сроках уплаты и т.п.

Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей, положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

Льготирование деятельность финансовых органон по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги или сборы.

Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете, нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

Принуждение — деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

До недавнего времени при проведении налоговой политики налоговыми органами преимущественно использовались методы управления, контролирования и принуждения, теперь же получают развитие информирование, консультирование и воспитание населения. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.

2.      Сущность налоговой политики в РФ

Налоговая политика — курс действий, система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения.

Она находит свое выражение:

—  в видах применяемых налогов;

—  в величинах налоговых ставок;

—  в установлении круга налогоплательщиков;

—  в установлении объектов налогообложения;

—  в налоговых льготах.

Налоговая политика зависит от экономической политики государства. А экономическая жизнь России 90-х гг. характеризуется следующими особенностями:

− сокращением зоны действия рубля (реальными деньгами обслуживается 20 − 40 процентов экономического оборота);

− выведением из-под налогообложения большей части экономики и вступлением денежной политики в противоречие с налогово-бюджетной политикой;

—  возникновением двух экономических зон: зоны действия реальных денег бюджетные, экспортно-импортные операции, фондовый рынок, розничная торговля и зоны реальной экономики, где используются денежные заменители;

—   осуществлением жесткой фискальной политики и подтягиванием цен до мировых, приведшими к созданию рынка без спроса.

  После кризиса 17 августа 1998г. государство вынуждено было отказаться от своих обязательств и перейти к новым формам руководства экономикой. Произошел мощный сдвиг в практической деятельности властей в сторону активизации вмешательства государства в экономическую жизнь страны, всестороннего усиления государственного регулирования.

   Налоговая политика государства сегодня строится по принципу: чем больше налоговая ставка, тем лучше для государства и формирования рыночных отношений. Законодательные органы, принимая законы, не опираются на экономическую жизнь и не требуют анализа воздействия на нее налоговых законов. Министерство финансов и правительство заняты, к сожалению, только фискальной стороной налогообложения.

   В настоящее время возможны два варианта экономической политики: инфляционизм или жесткая стабилизирующая политика. Главная проблема — выбор тех социальных слоев и групп, которые «оплатят» тот или иной вариант экономической политики. При реализации обоих вариантов неизбежно сокращение социальных обязательств государства.

Для дальнейшего совершенствования налоговой политики необходимо:

—  наряду с фискальной усиливать регулирующую, стимулирующую и контролирующую функции налогообложения;

— осуществлять непрерывную работу по изменению налогового законодательства;

—    обеспечивать наполнение доходной части бюджета, как за счет усиления налогового администрирования, так и за счет ослабления налогового бремени;

—     производить максимальное налогообложение у источников выплат;

—     упрощать налогообложение; сокращать все виды льгот;

—     снижать размеры платежей во внебюджетные фонды;

—    осуществлять увеличение налогообложение сферы потребления за счет повышения таможенных пошлин и акцизов;

—     добиваться единообразия политики органов, отвечающих за пополнение доходной части бюджета, создать комитет по налогообложению и таможенной политике.

Налоги и налоговая политика государства не должны сдерживать предпринимательство, расширение производства товаров и услуг. Чрезмерно высокие налоги отнюдь не способствуют стабилизации бюджета.

3.      Развитие налоговой системы в России

В очень затянувшемся переходном состоянии российской экономики можно выделить небольшой ряд изменений, позволяющих высказать предположение о том, что современная налоговая система РФ пытается встать на базис требований рыночных отношений.

В прошлом взаимоотношения государства с юридическими и физическими лицами основывались на административно-централизованных формах хозяйствования.  Будучи собственником средств производства, государство управляло экономикой, изымая в бюджет до 80-90% всей прибыли. Доля бюджета государства  в СССР достигала более 70% национального дохода.  Действовала система перераспределения, при которым всячески оказывалась помощь плохо работающим предприятиям посредством прибыли хорошо работающих. Между бюджетами разных уровней и тогда и сейчас не исключались споры из-за доходов т.к. не было четкого разграничения поступлений.

Формирование (точнее сказать форсирование) рыночных отношений в нашей стране привели к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. При разработке новой налоговой системы, по мнению многих авторов, были использованы как накопленный отечественный опыт, так и практика зарубежных стран. Уже к 1992 году был принят целый пакет налоговых законов, который определил принцип построения налоговой системы, её структуру, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых  органов. Но уже к 1995 году закон настолько устарел, что принятые поправки к налоговому законодательству шли врозь с самим законом, что предвосхитило налоговую неразбериху 1996-1997 годов.

По своей структуре и принципам построения налоговая система отражает в целом общераспространенные в мировой практике налоговые системы зарубежных стран. Но эта система грешит тем, что для сбора налогов тратится очень большая сумма денег, происходит рост расходов и создаются условия для всяческого уклонения от уплаты.

Новизна налоговой системы России проявляется в следующем: они базируются на шаткой, но все же правовой основе, а не на подзаконных актах, как было раньше; становится стабильной, хотя и не в отношении всех налогов; пронизывает экономические отношения, связанные с распределением и перераспределением дохода, пусть не всегда справедливо; налоги и сборы начали вводиться и отменятся только органами государственной власти. К новаторству можно отнести и построение ее по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора налогов. В сбор включены недавно созданные новые налоги (НДС, налог на имущество предприятий). Закон о налоговой системе устанавливает  четкую последовательность при уплате налогов, что соответствует более-менее цивилизованной системе, также как и при обложении к плательщикам предъявляются одинаковые требования и создаются равные условия–по крайней мере она стремится к этому.  Налоговая система России представляет собой сочетание двух основных налогов прямых (на доходы и имущество) и косвенных (на товары и услуги). В недавнем прошлом косвенное обложение в нашей стране полностью отрицалось.