Имущественные налоги

В зависимости от статуса  организации, вида имущества и места  его нахождения декларация может  представляться в разные налоговые  инспекции (п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 1.2 разд. I  Порядка заполнения декларации). В частности:

- по месту нахождения  российской организации;

- по месту постановки  на учет постоянного представительства  иностранной организации;

- по месту нахождения  каждого обособленного подразделения  российской организации, имеющего  отдельный баланс;

- по месту нахождения  каждого объекта недвижимого  имущества;

- по месту постановки  на учет крупнейшего налогоплательщика.

Приказом Минфина России от 20.02.2008 г. № 27н «Об утверждении  форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по  налогу на имущество организаций  и порядков их заполнения» утверждены формы налоговой декларации и  налогового расчета по налогу на имущество  организаций.

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, а сумма авансового платежа налога исчисляется по итогам каждого отчетного периода в  размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в  соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в  отношении имущества, подлежащего  налогообложению по местонахождению  организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации), в отношении имущества  каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного  представительства иностранной  организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа  по налогу в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисляется по истечении отчетного  периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую  ставку.

Налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, установленными законами субъектов Российской Федерации.

Так, например Законом ХМАО - Югры «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года N 61-оз установлено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период²¹.

Отчетным периодом по налогу признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по итогам отчетного  периода уплачиваются в пятидневный  срок со дня, установленного для подачи налогового расчета по авансовым платежам по налогу за соответствующий отчетный период.

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению  каждого объекта недвижимого  имущества  (в отношении которого установлен отдельный  порядок   исчисления  и уплаты  налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по  налогу  и налоговую декларацию по  налогу.

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению  каждого объекта недвижимого  имущества  (в отношении которого установлен отдельный  порядок   исчисления  и уплаты  налога ) налоговые расчеты по авансовым платежам по  налогу  и налоговую декларацию по  налогу²².

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу не позднее 30 календарных  дней с даты окончания соответствующего отчетного периода²³.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2 ПОРЯДОК И ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ НАЛОГОВ  НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

2.1 Порядок взимания налогов  и обжалование решений налоговых  органов

В  соответствии  с  п.  2  ст.  44  Налогового кодекса  Российской Федерации  обязанность  по   уплате   конкретного   налога  возлагается на налогоплательщика     с     момента     возникновения    установленных законодательством  о  налогах  и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату  данного  налога.

     В  силу  п.  4  ст.  57 Налогового кодекса  Российской Федерации в случае,  когда  расчет налоговой базы  по  налогу  производится налоговым  органом, обязанность по  уплате   налога  возникает у налогоплательщика  не ранее  даты  получения  налогового уведомления. При этом  уплатить  налог налогоплательщик  обязан  в  течение  одного  месяца  со дня получения налогового  уведомления, если более продолжительный  период времени для уплаты   налога  не указан в этом  уведомлении.

     Согласно п.  1 ст.  1 Закона Российской Федерации   от  09.12.1991 N 2003-1  "О   налогах    на    имущество    физических    лиц " (далее - Закон) налогоплательщиками   налога    на    имущество    физических    лиц   признаются  физические    лица   -  собственники   имущества,  признаваемого   объектом налогообложения.

     На  основании   ст.  5 Закона исчисление суммы   налога   на   имущество физических    лиц   производится  налоговым   органом.  При этом платежные  извещения  об   уплате    налога    на    имущество    физических   лиц  вручаются  налогоплательщикам ежегодно не  позднее 1 августа (п. 8 ст. 5 Закона).

     На   основании   изложенного  обязанность   по   уплате    налога    на  имущество    физических    лиц   возникает  у  налогоплательщика  лишь после получения платежного  извещения об  уплате  данного   налога.

    Лица, своевременно  не привлеченные к уплате   налога   на   имущество   физических   лиц, уплачивают  его не более чем за три  предыдущих года (п. 10 ст. 5 Закона)²⁴.

Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую налогового кодекса РФ» от 29.11.2010 N 324-ФЗ изменен  порядок взыскания задолженности  по налогам, штрафам, пени с физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями. Статьей 48 НК РФ предусмотрен судебный порядок взыскания недоимки. Налоговые органы вправе обращаться в суд не за каждой суммой, а накапливать  их до суммы, превышающей 1500 руб. Для  накопления такой суммы установлен трехлетний срок со дня истечения  срока исполнения самого раннего  требования об уплате налога (пеней, штрафов). Если в течение трех лет общая  сумма задолженности, подлежащей взысканию  с физического лица, не превысила 1500 руб., то налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании  накопившейся суммы в течение  шести месяцев со дня истечения  указанного трехлетнего срока.

За неуплату  налога  в установленный срок  организации  начисляются пени за каждый день просрочки. Кроме того, неуплата  налога  в результате неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа.

При этом налоговым органом  применяются соответствующие меры по взысканию  налога. Для обеспечения  исполнения решения о взыскании  налога  налоговый орган может  приостановить операции по счетам  организации  в банках, а в определенных случаях - наложить арест  на   имущество   организации.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по  уплате   налога, если иное не предусмотрено  законодательством о  налогах  и сборах. Обязанность по  уплате   налога  должна быть выполнена в  срок, установленный законодательством  о  налогах  и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по  уплате   налога  досрочно.

В случае неуплаты или неполной  уплаты   налога  в установленный  срок образуется недоимка (п. 2 ст. 11 НК РФ), по которой налоговым органом  производится взыскание  налога  в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки  исполнения обязанности по  уплате   налога. Пеня начисляется со дня, следующего за установленным законодательством  дня  уплаты   налога, по день фактической  уплаты  включительно.

Пеня за каждый день просрочки  определяется в процентах от неуплаченной суммы  налога  как 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Пени уплачиваются одновременно с  уплатой  сумм  налога  и  сбора или после  уплаты  таких  сумм в полном объеме.

Налоговым правонарушением  согласно ст. 116 НК РФ признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение  законодательства о  налогах  и  сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена  ответственность.

Статьей 122 НК РФ установлена  ответственность  за неуплату или  неполную  уплату  сумм  налога  (сбора) в результате неправомерных  действий (бездействия), к которым, в  частности, относятся занижение  налоговой базы, иное неправильное исчисление  налога  (сбора). Данное деяние влечет взыскание штрафа в размере 20% (а, если правонарушение было совершено умышленно, - 40%) от неуплаченной суммы  налога  (сбора).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по  уплате   налога  является основанием для  направления налоговым органом  налогоплательщику требования об  уплате   налога  (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Требование об  уплате   налога  должно быть направлено  организации  в течение 3 месяцев  со дня выявления налоговым органом  суммы  налога, не уплаченной в установленные  сроки (или в течение 10 дней с даты вступления в силу решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки, должно быть направлено налогоплательщику) (ст. 70 НК РФ). Требование вручается под расписку (или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения) лично руководителю (законному или уполномоченному представителю)  организации либо, если указанными способами требование вручить невозможно, направляется по почте заказным письмом. В случае отправки требования почтой считается, что Вы получили его через 6 рабочих дней после отправки письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной  уплаты   налога  в установленный  срок производится взыскание  налога  с  организации  в порядке, предусмотренном  статьями 46 и 47 НК РФ.

После истечения срока, установленного в требовании об  уплате   налога, но не позднее 2 месяцев после истечения  указанного срока налоговым органом  принимается решение о взыскании  налога, которое доводится до сведения  организации  в течение 6 дней после  вынесения указанного решения.

В течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании  налога  налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета  организации , поручение на перечисление сумм  налога  в бюджетную систему РФ, которое подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Для обеспечения исполнения решения о взыскании  налога  налоговый орган может применить  приостановление операций по счетам  организации  в банках в порядке  и на условиях, которые установлены  ст. 76 НК РФ (п. 8 ст. 46 НК РФ). Приостановление  операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке в этом случае означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении  операций налогоплательщика-организации  по счетам в банке (п. 2 ст. 76 НК РФ).

При недостаточности или  отсутствии денежных средств на счетах  организации  или при отсутствии информации о счетах  организации  налоговый орган вправе взыскать  налог  за счет иного  имущества  налогоплательщика-организации в  соответствии со ст. 47 НК РФ.

Решение о взыскании  налога  за счет  имущества  налогоплательщика-организации  принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об  уплате   налога  (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Взыскание пени и штрафов  осуществляется в том же порядке  на основании п. 8 ст. 47 и п. 10 ст. 48 НК РФ.

В качестве мер по обеспечению  исполнения  организацией  обязанности  по  уплате   налога, пеней и  штрафов налоговый орган может  воспользоваться правом на арест  имущества   организации  в  порядке, предусмотренном ст. 77 НК РФ. Но к такой мере налоговый орган  может прибегнуть только в случае наличия достаточных оснований  полагать, что организация предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Порядок обжалования решений налоговых органов

Если при проверке  налоговой  декларации или в процессе проведения выездной  налоговой  проверки инспекция решит, что налогоплательщиком допущены нарушения  налогового  законодательства,  налоговый   орган  составит акт. После рассмотрения акта будет вынесено  решение  либо о привлечении к  налоговой  ответственности, либо об отказе в привлечении  к налоговой ответственности.