ПЛАН.

Введение.

       Мнение  о нехватке оборотных средств  предприятий, как основной причине плачевного состояния российской экономики, давно получило широкое распространение в научной и ненаучной среде. С этим связывается невозможность технического перевооружения, неспособность освоить выпуск пользующейся спросом продукции и многие другие беды отечественной промышленности. Следует признать, что традиционные способы покрытия потребности в финансовых ресурсах в нынешней ситуации недоступны. По целому ряду объективных и субъективных причин отсутствует как рынок банковского кредита, так и возможность привлечения средств на рынке ценных бумаг.

       Кроме того, даже имеющиеся в распоряжении предприятий средства не могут быть в полной мере использованы. Значительная часть перераспределяется в виде налоговых платежей. Бесспорно, бюджету приходится нести значительные расходы. И простым способом решения проблем финансирования видится увеличение налогового бремени.

       Одним из способов решения этих двух проблем  является налоговый кредит. Предоставляя его, государство дает возможность  плательщику не отвлекать на данном этапе денежные средства на обязательные платежи, а направить их на цели развития или стабилизации финансового положения. Это обоюдовыгодная конструкция имеет большое экономическое значение и поэтому весьма интересна для изучения.

1. Краткая  история налогового  кредита в РФ.

       Необходимость поддержки экономических субъектов  посредством налогового кредита  была очевидна уже на заре современного российского государства. 20 декабря 1991 г. был принят в числе первоочередных закон №2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите». В соответствии с ним под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом. Следует сказать, что применяемый в этом законе термин налоговый кредит не совсем корректен и носит скорее декларативно-благозвучный характер. Ведь под кредитом понимается предоставление средств на возвратной основе на принципах возвратности, срочности, платности. Кроме того, в ГК под кредитом понимаются денежные средства, предоставленные банком или иной кредитной организацией, причем заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В этом законе речь идет об отсрочке платежа с индексацией в соответствии с уровнем инфляции. П. Б ст. 5 прямо ограничивает ставку кредита сложным процентом инфляции, признаваемым в качестве официального индекса инфляции Правительством Российской Федерации. Следует, однако, признать, что при уровне инфляции начала 90-х годов, когда она временами зашкаливала за 200% годовых и такие проценты были серьезной нагрузкой для предприятий.

       Статьей 2 были установлены возможности для  средних предприятий со среднесписочной  численностью работающих, не превышающей 200 человек (в промышленности и строительстве - до 200 человек; в науке и научном обслуживании - до 100 человек; в других отраслях производственной сферы - до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек) уменьшать сумму налогов на 10 и более процентов от стоимости введенного в эксплуатацию технологического оборудования, оборудования для инвалидов и т.п. Однако льгота по налогообложению не должна была уменьшать фактическую сумму налога на прибыль более чем на 50%.

       В соответствии со статьей 6 предприятию  давалась возможность отсрочки по платежам по налогу на имущество на сумму  процентов по банковским кредитам трудовым коллективам на выкуп имущества  предприятия. Минимальный срок такого кредита законодательно устанавливался в 5 лет, однако, предприятию давалось право на его уменьшение. Первые платежи по кредиту должны были начинаться не позднее чем через три года после его предоставления.

       Органы  государственной власти и органы местного самоуправления были вправе предоставлять путем заключения кредитного соглашения предприятиям налоговый кредит в иных случаях и на иных условиях, не предусмотренных в данном законе.

       Нельзя  не признать, что, несмотря на, безусловно, благие цели принятия данного закона, он не сумел сыграть ту роль, которая ему предназначалась законодателем. Это было связано как с экономическими, так и с юридическими причинами. Тем не менее, целый ряд предприятий, в том числе ОАО «Донской табак», получили благодаря нему отсрочки  налоговых платежей. По ОАО «Донской табак», в частности 15 августа 1997 г. было принято Решение Законодательного Собрания Ростовской области N 128 «О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОАО "ДОНСКОЙ ТАБАК" ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА». В соответствии с ним ОАО "ДОНСКОЙ ТАБАК" получило льготы по акцизу на табачные изделия, подлежащему внесению с 01.04.97 по 31.12.97 в установленной доле в областной бюджет, в сумме 30,75 млрд. руб. со сроками погашения: декабрь 1999 года - 15,375 млрд. руб., декабрь 2000 года - 15,375 млрд. руб. средства должны были быть направлены на замену морально и физически устаревшего оборудования для производства табачных изделий. Обеспечением выступал залог ликвидного имущества ОАО "ДОНСКОЙ ТАБАК". Эта мера, в том числе помогла ОАО "ДОНСКОЙ ТАБАК" произвести техническое перевооружение. В настоящий момент проводятся работы по выносу основных производственных мощностей за пределы г. Ростов-на-Дону, что, безусловно, улучшит экологическую ситуацию в центре города.

2.Инвестиционный налоговый кредит в соответствии с Налоговым кодексом.

       В принятом Государственной Думой ФС РФ 16.07. г. Налоговом кодексе налоговый кредит разработан более детально. Этому посвящена глава 9 «ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ    НАЛОГА И СБОРА, А ТАКЖЕ ПЕНИ». В соответствии с Налоговым кодексом существуют четыре формы изменения срока:

1. отсрочка
2. рассрочка
3. инвестиционный налоговый кредит.

       Первые  две формы изменения срока уплаты налога и сбора имеют много общего.  Так, установлены общие основания для предоставления отсрочки, рассрочки,  при одинаковых условиях не начисляются проценты за изменение срока уплаты. Одним из существенных отличий является срок предоставления. Отсрочки, рассрочки даются на срок от одного до шести месяцев, а налоговый кредит на более долгий срок — от трех до двенадцати месяцев. Главное отличие отсрочки, рассрочки от инвестиционного налогового кредита состоит в  том, что первые предоставляются в связи с неблагополучным положением плательщика, а инвестиционный налоговый кредит — в связи с осуществлением определенных затрат (например, по НИОКР).

       Изменение срока уплаты налога (сбора) образует новый самостоятельный институт налогового права. Ранее в соответствии с Законом об основах налоговой  системы отсрочки взимания налогов  рассматривались в качестве разновидности  льгот по  налогам. С принятием Налогового кодекса изменение срока уплаты налога не является льготой.

       Изменение срока уплаты налога не означает прекращения  существующей обязанности по уплате налога и появления новой, а влечет лишь установление нового срока уплаты. В связи с этим плательщик, для которого изменен срок уплаты, не является нарушителем налогового законодательства. Поэтому пеня, предусмотренная в случае несвоевременной уплаты налога (сбора), в период действия измененного срока уплаты не начисляется.

       Помимо  начисления процентов изменение срока уплаты налога может производиться под залог имущества (ст. 73 Кодекса) либо при наличии поручительства  (ст. 74 Кодекса).

       Залог имущества оформляется договором  между налоговым органом и  залогодателем. Залогодателем может  быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налога и невозврате налогового кредита налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. В данном правоотношении налоговый орган выступает на равных с налогоплательщиком.

       Предметом залога может быть имущество, в отношении  которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации. Залог имущества, которое уже является предметом залога по другому договору (перезалог) не допускается.

       При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

       В силу поручительства поручитель обязывается  перед налоговыми органами исполнить  в полном объеме обязанность налогоплательщика  по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

       При этом необходимо отметить, что данные способы обеспечения применяются  по соглашению сторон. Обязательное требование о том, что срок уплаты налога может  изменяться только при наличии договора залога или поручительства в Налоговом кодексе не установлено.

       При определенных условиях срок уплаты налога и сбора не может быть изменен, а значит невозможно предоставление налогового кредита. Это происходит при наличии одного из следующих  обстоятельств, указанных в ст. 62 Налогового кодекса:

1. возбуждено уголовное дело по признакам налогового преступления.

       Уголовный кодекс РФ от 13 июня 2009 года предусматривает три налоговых преступления: ст. 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»; ст. 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды";         ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

2. Ведется производство:

— по делу о налоговом  правонарушении;

— по делу об административном правонарушении, связанном  с нарушением законодательства о налогах.

       Производство  по делу о налоговом правонарушении происходит в порядке,  предусмотренном  ст. 101 Налогового кодекса. Виды налоговых правонарушений указаны в разделе VI Налогового кодекса. К ним относят:

• Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
• Уклонение от постановки на учет в налоговом органе
• Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке
• Непредставление налоговой декларации
• Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
• Неуплата или неполная уплата сумм налога
• Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
• Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение 
• Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест
• Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля 
• Ответственность свидетеля
• Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода
• Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

       Административные  правонарушения предусмотрены несколькими  нормативными актами. В Кодексе РСФСР  об административных правонарушениях от 20 июня 1984 года установлена ответственность по ст. 146⁷ «продажа подакцизных товаров без маркировки марками установленных образцов", ст. 156¹ "Уклонение от подачи декларации о доходах", ст. 156² "Необеспечение маркировки марками установленных образцов при производстве подакцизных товаров». В п.12 ст. 7 закона РФ «О НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» введена административная ответственность должностных лиц предприятий, а также граждан, виновных в нарушении законодательства о налогах.

3. Есть основания полагать, что это лицо воспользуется изменением срока для сокрытия своих денежных средств либо собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства.

      В соответствии с Налоговым кодексом изменение срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Кодексом. Данное положение означает, что порядок изменения срока уплаты налога не может быть изменен, дополнен каким-либо иным нормативным актом. При этом под порядком изменения срока уплаты необходимо понимать как основания и условия такого изменения, так и основания, исключающие возможность перенесения срока уплаты. Вместе с тем в ст. 60 Федерального закона "О федеральном бюджете " установлено, что за несвоевременный возврат средств федерального бюджета, предоставленных на возвратной основе, сокращается или прекращается предоставление всех форм государственной поддержки, в том числе предоставление отсрочек и (или) рассрочек по уплате налогов и сборов в федеральный бюджет. Иными словами, данный закон ввел новое обстоятельство, исключающее возможность изменения срока уплаты налога. Однако поскольку вопрос о перенесении срока уплаты налога должен регулироваться только Налоговым кодексом, указанное выше положение Закона не должно использоваться.