При применении перечисленных обстоятельств  необходимо помнить, что они относятся  к физическим лицам и к организациям. На организации указанные обстоятельства распространяются, если они возникли по отношению как к должностным лицам организации, так и к самой организации.

      Основания для применения статьи 62 к организациям можно классифицировать по субъектам следующим образом:

• возбуждено уголовное дело по налоговым преступлениям в отношении должностных лиц организации;
• проводится производство по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах и сборах, в отношении должностных лиц организации;
• проводится производство по делу о налоговом правонарушении в отношении самой организации.

      Производство  по делу о налоговом правонарушении по ст. 128 "Ответственность свидетеля", если свидетель также является должностным лицом организации, не рассматривается как основание для использования ст. 62 Кодекса по отношению к самой организации.

      Последнее основание, когда есть сведения, что  это лицо собирается выехать за пределы  РФ на постоянное жительство, может  применяться только в отношении физических лиц.

      Один  из непроработанных вопросов - определение  периода времени, в течение которого должен существовать запрет на изменение  срока уплаты налога.

      В первом случае обстоятельством, исключающим  изменение срока уплаты налога, служит факт возбуждения уголовного дела. Однако данная формулировка не совсем удачна, поскольку дело может быть возбуждено, а предварительное следствие по нему приостановлено на неопределенный срок. В связи с этим было бы обоснованным применять первое основание до приостановления предварительного следствия; прекращения уголовного дела; вступления в законную силу приговора суда.

      Производство  по делу об административном правонарушении, как правило, начинается с момента  составления протокола об административном правонарушении. Завершается производство по делу об административном правонарушении путем вынесения соответствующего постановления.

      Понятие производства по делу о налоговом  правонарушении впервые появилось  с принятием части первой Налогового кодекса, При этом начало и окончание указанного производства необходимо определять по-разному в зависимости от способа выявления налогового правонарушения. Если налоговое правонарушение обнаружено в ходе налоговой проверки, границы производства по делу о налоговом правонарушении устанавливаются по правилам ст. 10l Налогового кодекса. В соответствии с данной статьей производство по делу о налоговом правонарушении понимается в узком смысле как период вынесения налоговым органом решения по результатам рассмотрения материалов проверки. Все производство в этом случае длится 10 дней с момента окончания рассмотрения материалов проверки.

      В Налоговом кодексе не определяется порядок производства в случае выявления  налогового правонарушения не в ходе налоговой проверки (например, по нарушению срока представления сведений об открытии (закрытии) счета в банке). Поэтому в данной ситуации возможно применение аналогии: начало производства - с момента составления соответствующего акта, фиксирующего нарушение; окончание - в момент принятия решения о применении налоговых санкций.

      В случае использования последнего основания  вообще невозможно заранее определить срок действия ограничения. Логично  предположить, что данное ограничение  должно действовать до тех пор, пока не прекратятся указанные основания.

       2.1. Органы, уполномоченные  принимать решения  об изменении срока  уплаты налога  и сбора (ст. 63).

      Решение об изменении срока уплаты в каждом соответствующем случае принимается  Министерством финансов РФ, финансовым органом субъекта РФ и муниципального образования, Государственным таможенным комитетом РФ, уполномоченными органами, осуществляющими контроль за уплатой государственной пошлины, органами соответствующих внебюджетных фондов.

      Когда какой-либо налог выступает в  качестве регулирующего источника и зачисляется в разные бюджеты, решение об изменении срока уплаты налога должно приниматься соответствующим органом отдельно по каждой части налога, зачисляемой в тот или иной бюджет.

      Нормативы отчислений налога по бюджетам разного  уровня в соответствии со ст. 43 Бюджетного кодекса РФ от 3l июля 1998 года определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

      В соответствии со ст. 12l Таможенного  кодекса решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом  Российской Федерации, производящим таможенное оформление. Порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей предусмотрен в Методических рекомендациях по применению части первой Налогового кодекса РФ таможенными органами (утверждены письмом ГТК РФ от 5 января 1999 года № 01-15132 "О применении таможенными органами отдельных положений части первой Налогового кодекса РФ").

      Отсрочка  или рассрочка предоставляется  уполномоченными органами, указанными и ст. 63 Кодекса, на срок от одного до шести месяцев.

       2.3. Инвестиционный налоговый кредит.

      В отличие от рассрочки, отсрочки инвестиционный налоговый кредит предоставляется  не в связи с неблагоприятной  экономической ситуацией, сложившейся  у налогоплательщика, а в связи  с проведением определенных экономически приоритетных мероприятий.

      Иными словами, инвестиционный налоговый кредит это временное уменьшение платежей по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и процентов, осуществляемое в связи с несением налогоплательщиком затрат по экономически приоритетным направлениям.

      Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться только по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Срок инвестиционного налогового кредита может составлять от одного года до пяти лет.

      В течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите предприятие вправе уменьшать свои платежи по налогу. Такое уменьшение возможно до тех пор, пока сумма накопленного кредита не станет равной сумме кредита. 

            Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

      Сумма кредита это величина, зафиксированная в договоре об инвестиционном налоговом кредите, на которую происходит общее (в течение срока действия договора) уменьшение платежей по налогу.

      Сумма накопленного кредита это сумма, на которую предприятие уже уменьшило  свои налоговые платежи.

      В рамках отчетного периода предприятие может уменьшать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, не более чем на 50 процентов. Вторым ограничением является то, что сумма накопленного кредита не может превышать 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате за весь налоговый период. При наличии превышения сумма разницы переносится на следующий налоговый период.

            Если организация  имела убытки по результатам отдельных  отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего  налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

       2.4. Порядок и условия  предоставления инвестиционного  налогового кредита (ст. 67).

      Пункт 1 ст. 67 Кодекса закрепляет три основания  для предоставления инвестиционного  налогового кредита. При этом указанный  перечень - исчерпывающий. В случае предоставления кредита по первому  основанию сумма кредита составляет 30 процентов от стоимости приобретенного оборудования. Кроме того, к одному из важных условий данного вида налогового кредита относится запрет на реализацию, передачу во временное пользование и т. д. приобретенного за счет налогового кредита оборудования. Несоблюдение этого условия служит основанием для прекращения договора о налоговом кредите.

      По  двум другим основаниям сумма кредита  может быть любой, согласованной  с уполномоченными органами.

      Для получения инвестиционного налогового кредита предприятие подает заявление. По итогам рассмотрения заявления уполномоченным органом (ст. 63 Кодекса) принимается решение, на основании которого заключается договор об инвестиционном налоговом кредите. При этом проценты на сумму кредита могут быть установлены не менее одной второй и не превышающей трех четвертых ставки рефинансирования ЦБР, что на данный момент составляет от 27,5% до 41,25%. Как и при получении налогового кредита, копия договора об инвестиционном налоговом кредите должна быть представлена в налоговый орган в течение пяти дней со дня заключения договора. Во избежание конфликтных ситуаций данный срок не следует нарушать.

      Кроме перечисленных условий и порядка  получения инвестиционного налогового кредита законами субъектов РФ и  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления по региональным и местным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления этого кредита. Данная норма значительно расширяет права местных органов власти в области налогообложения и позволяет стимулировать инвестиционную активность предприятий по экономически значимым для территории направлениям.

      Действие  налогового кредита или инвестиционного  налогового кредита прекращается:

• по истечении срока действия договора;
• при уплате налога до истечения установленного срока;
• по соглашению сторон;
• по решению суда.

      Особенность в данном случае состоит в том, что уполномоченный орган не имеет  права в одностороннем порядке  прекратить действие договора о предоставлении налогового или инвестиционного  налогового кредита. Досрочное прекращение договора в этом случае осуществляется через судебные органы. То есть в этом случае мы имеем дело с принципом диспозитивности – налогоплательщик и налоговый орган в случае заключения соглашения оказываются в равных условиях.

Заключение.

       Таким образом, в настоящее время существует относительно проработанная нормативно-правовая база по налоговому кредиту. Основной законодательный акт в сфере  налогов – Налоговый кодекс содержит в себе целый ряд статей, регулирующих этот вопрос. Юридическая техника нормативного регулирования проблем налогового кредитования шагнула вперед по сравнению с законом №2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите» 1991 г. в соответствии с Налоговым кодексом данный инструмент позволяет решить две различные проблемы:

• с одной стороны благодаря налоговому кредиту существует возможность помощи налогоплательщику, оказавшемуся в неблагоприятной финансовой ситуации, с тем, чтобы избавить его от текущих налоговых платежей и спасти от угрозы банкротства (налоговый кредит). В результате, ценой недополучения средств в текущий момент, обеспечивается выживаемость предприятия, и тем самым появляется возможность получения с него налоговых платежей в будущем.
• С другой стороны изменение срока уплаты при осуществлении предприятием социально значимых программ, а также действий по техническому перевооружению, дает значимый общественно полезный эффект (инвестиционный налоговый кредит).

      Весьма  положительной следует считать  и небольшую нагрузку для предприятий  по процентным платежам по налоговому кредиту (по обычному налоговому кредиту процентная ставка либо не начисляется вообще, либо начисляется в пределах ½ ставки ЦБ, а по инвестиционному налоговому кредиту не превышает ¾ ставки ЦБ). Вряд ли существует другой столь дешевый источник средств для организации.

      К сожалению, пока не накоплено достаточной  практики налогового кредитования. Но, по крайней мере, имеются необходимые  правовые основания для того, чтобы  этот, безусловно, нужный инструмент заработал, оказывая благотворное влияние на российскую экономику.