Исчисление налогов обособленными подразделениями

Обособленные подразделения, наряду с другими плательщиками  налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ, обязаны уплачивать данный налог в бюджет Российской Федерации.

Особенностям исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, посвящена ст.288 НК РФ. Учитывая, что общая сумма налога на прибыль состоит из двух составляющих, исчисляемых по различным ставкам, каждая из них имеет свой порядок уплаты в случае наличия у организации обособленных подразделений.

Исчисление и уплату сумм налога в федеральный бюджет организации  производят по месту своего нахождения без распределения указанных  сумм по обособленным подразделениям. Другая часть налога на прибыль, подлежащая зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, уплачивается по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Указанная доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной  численности работников и удельного  веса остаточной стоимости амортизируемого  имущества этого обособленного  подразделения соответственно в  среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого  имущества в целом по налогоплательщику.

При этом вместо показателя среднесписочной численности работников могут быть использованы данные о  расходах на оплату труда.

При этом налогоплательщики  самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться  – среднесписочная численность  работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в  течение налогового периода и  фиксируется в учетной политике.

С учетом изложенного, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле:

П = НБ * (ССЧп / ССЧ + ОСп / ОС) / 2, где:

П - прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение;

НБ - налоговая база в целом  по организации;

ССЧп - среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения;

ССЧ - среднесписочная численность  работников (расходы на оплату труда) организации в целом;

ОСп - остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения;

ОС - остаточная стоимость  основных средств организации в  целом.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации  и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, установленных  налоговым законодательством РФ.

Сведения о суммах авансовых  платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим  обособленным подразделениям, а также  налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее  срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы  налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов  Российской Федерации и местные  бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налоговая декларация составляется головной организацией нарастающим  итогом с начала года и передается в налоговый орган как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

 

 

2.2.Особенности исчисления  и уплаты налога на доходы  физических лиц и социальных  отчислений во внебюджетные фонды  налоговыми агентами, имеющими обособленные  подразделения.

2.2.1. Налог на доходы физических лиц

          Налог с физических лиц - самый значительный налог, уплачиваемый физическими лицами. Он введен в действие с января 1992 года на основании Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91. В настоящее время порядок применения налога регулируется гл. 23 НКРФ. 
          Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

На основании этого налоговые  агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют исходя из дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами определены статьей 226 НК РФ. Согласно пункту 7 данной статьи совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять  исчисленные и удержанные суммы  налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по месту нахождения обособленного  подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Так же налоговые агенты обязаны  вести учет доходов, полученных от них  физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту  своего учета сведения о доходах  физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных  и удержанных в этом налоговом  периоде налогов. Сведения должны представляться ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по формам, утвержденным ФНС России.

 

2.2.2. Социальные отчисления во внебюджетные фонды налоговыми агентами

Основанием о начислении страховых  взносов в обособленном подразделении, регулирующим отношения, связанные  с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ПФРФ на обязательное пенсионное страхование, ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, является Постановление Правительства Российской Федерации от 10 декабря 2012 г. №1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г. 
          В соответствии с этим законом Правительство РФ установило, что 
предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежит индексации с 1 января 2013 г. в 1,11 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Настоящее постановление вступило в силу с 1 января 2013 г.

Организации, имеющие обособленные подразделения, для перечисления страховых  взносов во внебюджетные фонды подлежат обязательной регистрации в качестве страхователя в исполнительных органах  ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС РФ,  ТФОМС  РФ по месту нахождения ее обособленных подразделений при условии, что  подразделения:

• выделены на отдельный баланс; 
• имеют расчетный счет;
• производят начисления и выплаты в пользу физических лиц.

В случае, если организация создает обособленные подразделения, но при этом они не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то такие подразделения не подлежат регистрации в качестве страхователей в исполнительном органах  ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС РФ,  ТФОМС РФ по месту своего нахождения. При этом обязанности страхователя, в том числе по уплате страховых взносов в исполнительный орган фонда, в полном объеме должна осуществлять головная организация по месту регистрации.

Таким образом, из приведенных  норм действующего законодательства следует, что при одновременном соблюдении трех условий обособленные подразделения  организации подлежат регистрации  в исполнительных органах ФСС  в качестве страхователей по месту  своего нахождения, а также обязаны  уплачивать страховые взносы и представлять расчеты по ним.

2.3 Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения.

Налог на имущество организаций  установлен  главой 30 НК РФ. 
Налогоплательщиками данного налога являются две категории субъектов: российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 376 НК РФ, налоговая база по данному налогу определяется отдельно:

• в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
• в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Организации, в состав которых  входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог  в бюджет по местонахождению каждого  из обособленных подразделений в  отношении имущества, признаваемого  объектом налогообложения и находящегося на отдельном балансе каждого  из них.

Если же обособленное подразделение  не ведет отдельного баланса, но в  месте его нахождения имеется  недвижимое имущество, то организация  должна уплатить налог (авансовые платежи  по налогу) в бюджет по местонахождению  каждого из указанных объектов недвижимого  имущества. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены  эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости  имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Налог уплачивается в сумме, определяемой как произведение налоговой  ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены  эти обособленные подразделения, и  налоговой базы (средней стоимости  имущества), определенной за налоговый (отчетный) период по нормам статьи 376 НК РФ в отношении каждого обособленного  подразделения.

Таким образом, большое значение играет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями  передаваемых им основных средств. Ведь ставки налога на имущество устанавливаются  субъектами Российской Федерации и  могут значительно отличаться в  различных местностях.

Что касается вопроса о  порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении  ликвидированных обособленных подразделений, по которым уплачены авансовые платежи  по налогу на имущество организаций, Минфин России отмечает, что следует  учитывать положения статьи 45 НК РФ. Согласно данной статье обязанность  по уплате налога должна быть выполнена  в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах. При этом установлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Таким образом,  исчисление и уплата некоторых налогов, организациями, имеющими обособленные подразделения, несколько отличается от уплаты этих же налогов организациями, не имеющих обособленные подразделения. Все особенности исчисления налогов обособленным подразделениями прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации и установлены иными нормативными актами головной организации, которые я попыталась отразить в данной главе.

 

 

Глава 3. Практика исчисления налогов  обособленными подразделениями, порядок  заполнения налоговых деклараций.

В этой граве мной рассмотрены  особенности исчисления налогов обособленными подразделениями и практика исчисления налогов на примере организации «Саян».