Исчисление налогов обособленными подразделениями

Обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами. Цель, задачи и функции таких структур определяются создавшей их организацией. Она же организует в них бухгалтерский и налоговый учет.

При постановке бухгалтерского и налогового учета в обособленных подразделениях необходимо учитывать  различные факторы: территориальную  разобщенность, особенности регионального  законодательства по месту нахождения подразделений, возможности оперативного сбора информации и др.

 

3.1. Особенности  исчисления налогов обособленными  подразделениями

Налог на прибыль организаций

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по организации  в целом. Далее она распределяется между головным офисом и обособленными  подразделениями. В федеральный  бюджет налог уплачивается по месту  нахождения головного офиса без  распределения по подразделениям. Уплата налога в региональный бюджет осуществляется и по месту нахождения головной организации  без входящих в нее обособленных подразделений, и по месту их нахождения.

Распределение налога производится исходя из доли налоговой базы, приходящейся на каждое обособленное подразделение.

Организация подает по месту  своего нахождения налоговую декларацию с распределением сумм налога по обособленным подразделениям. По месту нахождения каждого из обособленных подразделений отчетность представляется по сокращенной форме.

В нее включаются только титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, а также приложение № 5 к листу 02 декларации.

 

Налог на доходы физических лиц

Налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства  иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические  консультации.

Согласно статьям 226 и 230 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны  вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов, производить расчет налоговой базы и суммы налога, удерживать и перечислять удержанный налог в бюджет.

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять  исчисленные и удержанные суммы  НДФЛ по месту своего нахождения, а  в отношении исчисленных и  удержанных налогов с работников обособленных подразделений этой организации  — по месту нахождения каждого  обособленного подразделения.

В то же время обособленное подразделение организации самостоятельно может вести бухгалтерский учет и выплачивать доходы своим работникам, вести учет этих доходов, производить  расчет налоговой базы и суммы  налога. В этом случае удерживать и  перечислять налог будет обособленное подразделение российской организации. Все эти полномочия организация  должна делегировать обособленному  подразделению.

Налоговые агенты представляют в инспекции по месту своего учета  сведения о доходах физических лиц (форма №2 НДФЛ) и суммах начисленных  и удержанных в налоговом периоде  налогов. Сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Налог на имущество

Если обособленные подразделения  имеют на отдельном балансе основные средства, то они уплачивают налог  на имущество по месту нахождения обособленного подразделения. Налоговые  декларации также представляются по месту нахождения этого обособленного  подразделения (статья 384 НК РФ). В настоящее  время данные, отраженные в декларации, которая представляется в инспекцию  по месту нахождения обособленного  подразделения, не указываются в  декларации, представляемой по месту  нахождения организации.

 

3.2. Практика исчисления налогов и заполнение деклараций на примере открытого акционерного общества «Саян»

Организация «Саян» находится  в городе Москва. Она является плательщиком ННП и исчисляет налог ежеквартально. Данная организация имеет обособленное подразделение в городе Владимир.

За I квартал прибыль в целом по организации «Саян» составила 300000 рублей. Число работников обособленного подразделения – 35 человек, а в целом по организации – 105 человек. Остаточная стоимость основных производственных фондов обособленного подразделения составила 2120000 рублей, остаточная стоимость основных производственных фондов по всей организации составила 6500000 рублей.

Так же налоговые агенты организации «Саян» обязаны удерживать из заработной платы своих работников НДФЛ и отчисления во внебюджетные фонды.

Фонд оплаты труда составил 150000 рублей по головной организации  и 70000 рублей по обособленному подразделению. Отчисления во внебюджетные фонды составляют 30,2% от фонда оплаты труда.

У обособленного подразделения  организации существует отдельный баланс. По месту его нахождения зарегистрировано здание. Остаточная стоимость этого имущества за I квартал 2012 года:

На 01.01.2012 – 2304000 рублей

На 01.02.2012 – 2296800 рублей

На 01.03.2012 2289600 рублей

 Ставка налога на  имущество в субъекте РФ, где  находится обособленное подразделение, - 2,2%.

 

Расчеты по исчислению налогов:

Налог на прибыль

1. Определяем удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения к среднесписочной численности всей организации:

35:105=0,3333

2. Определяем удельный вес  остаточной стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения к остаточной стоимости основных производственных фондов всей организации:

21200000:6500000=0,3262

3. Рассчитаем среднеарифметический показатель указанных выше пунктов:

(0,3333+0,3262):2=0,3298

4. Выделим из общей суммы прибыли всей организации прибыль обособленного подразделения

300000*0,3298=98940 рублей

5. Рассчитаем налог на прибыль.

Расчеты налога на прибыль  за первый квартал приведены ниже в таблице №1.

 

 

Таблица №1

Показатели	В целом по организации	В том числе
		По головной организации	По обособленному подразделению
Прибыль (руб.)	300000	201060	98940
Ставка (%)	20%	-	-
ФБ	2%	-	-
РБ	-	18%	18%
Сумма (руб.)	60000	-	-
ФБ	6000	-	-
РБ	-	36191	17809
К доплате/ уменьшению(руб.)	60000	-	-
ФБ	6000	-	-
РБ	-	36191	17809

Организация уплачивала авансовые  платежи в сумме 10000 рублей.

Налог на доходы физических лиц

1. Рассчитаем общий фонд оплаты труда

150000+70000=220000 рублей 

Расчеты НДФЛ и отчислений во внебюджетные фонды по обособленному  подразделению приведены ниже в  таблице №2

Таблица №2

Показатели	В целом по организации	В том числе
		По головной организации	По обособленному подразделению
Расходы на оплату труда (руб.)	2200000	1500000	700000
Ставка НДФЛ (%)	13	-	-
Сумма (руб.)	286000	195000	91000
Сумма после налогообложения (руб.)	1914000	1305000	609000
Норматив отчислений во ВБФ  РФ(30,2%)	578028	394110	183918
ПФ РФ (22%)	421080	28710	13398
ФСС РФ (2,9%)	555060	378450	176610
ФОМС РФ (5,1%)	9761,4	6655,5	3105,9
Отчисления на страхование  от несчастных случаев (0,2%)	382,8	261	121,8
Фонд оплаты труда к  выдаче (руб.)	133597,2	91089	42508,2

 

Налог на имущество

1. Определим среднюю стоимость имущества за I квартал 2012 года

(2304000+2296800+2289600):4=1722600 рублей

2. Сумма налога на имущество

1722600*2,2%=37897,2 рубля 

Сроки подачи деклараций по налогу на прибыль в налоговую  инспекцию едины для всех. Организации, которые перечисляют налог ежеквартально  или ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, обязаны сдать  декларацию:

• за I квартал – не позднее 28 апреля отчетного года;
• за полугодие – не позднее 28 июля отчетного года;
• за девять месяцев – не позднее 28 октября отчетного года;
• за год – не позднее 28 марта следующего года.

Так, организация «Саян» сдаст декларацию по налогу на прибыль 28.04.2012 (Приложение №1)

Налоговые агенты организации «Саян» представят в инспекции по месту своего учета сведения о доходах физических лиц (форма №2 НДФЛ) и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов. Сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (Фома №2 НДФЛ представлена в приложении №2)

По окончании налогового периода организация «Саян» представит  налоговую декларацию по налогу на имущество в срок не позднее 30 марта следующего года. (Приложение №3)

Заключение

В ходе написания курсовой работы мной было выяснено текущее  положение дел в сфере налогообложения  обособленных подразделений организаций.

Было установлено, что  к обособленным подразделениям гражданским  законодательством отнесены филиалы  и представительства.

Представительство - обособленное подразделение юридического лица, расположенное  вне места его нахождения, которое  представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиал - обособленное подразделение  юридического лица, расположенное вне  места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Так же были выявлены особенности  уплаты налогов организациями, имеющие  обособленные подразделения.

Так, налог на прибыль - состоит из двух частей. Федеральную часть выплачивает головная организация - за себя и за структурное подразделение. Налог по каждому виду имущества уплачивается отдельно. Для головной организации – по месту ее расположения, для дочерней – в регионе. По некоторым налогам ставки определяют местные власти.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного  подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся  к этому обособленному подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в  состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница  между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту  нахождения всех обособленных подразделений  организации. Налогоплательщики представляют налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений.

Рабочее место считается  стационарным, если оно создается  на срок более одного месяца. Таким  образом, объекты, ранее считавшиеся  для целей налогообложения обособленными  имущественными объектами, стали  рассматриваться  в качестве обособленных подразделений  организации, и обязанностью организации  стало перечисление сумм налога в  бюджеты субъектов Российской Федерации  и местные бюджеты по месту  их нахождения.