Источники налогового права

Правовые позиции Конституционного суда РФ в отношении проблем налогообложения выражены в особой форме. Конституционный суд РФ в ходе рассмотрения дел о проверке конституционности нормативных актов о налогах и сборах толкует конституционные нормы и формулирует основные принципы налогообложения и сборов. В случае если нормативные акты о налогах и сборах противоречат этим принципам, Конституционный суд РФ объявляет эти акты не соответствующими Конституции РФ. В связи с этим, изучение правовых позиций Конституционным судом РФ по вопросам налогообложения и сборов в основном состоит в изучении сформулированных в постановлениях Конституционного суда РФ основных принципов налогообложения и сборов, определении их содержания, сфер и способов применения.

Не стоит забывать и  о таком источнике права, как  правовая (юридическая)  доктрина –  это система взглядов, представлений  о праве, о его принципах, изложенная признанными авторитетами в области  юриспруденции. В налоговом праве  правовая доктрина понимается как научные  труды и теории в области налогового права. Однако здесь стоит рассматривать  ее не как самостоятельный источник права, а как одну из основ развития иных источников налогового права.

Из всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что к источникам налогового права в России относятся:

1) международные источники:

а) международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения;

б) международные налоговые соглашения (соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые РФ с различными странами);

в) международные договоры, регулирующие отдельные вопросы налогообложения;

г) решения международных судов о толковании международных соглашений;

2) Конституция Российской Федерации, принятая 12 декабря 1993 г. на всенародном голосовании;

3) специальное налоговое законодательство:

а) федеральное (НК РФ и ФЗ, принятые на основании и в соответствии с ним);

б) региональное (законы субъектов РФ, вводящие на территории соответствующих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы);

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;

4) общее налоговое законодательство (ФЗ, содержащие нормы о налогах – Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (УК РФ), Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (ТК РФ) и др.);

5) подзаконные нормативные правовые акты о налогообложении:

а) акты органов общей компетенции (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, подзаконные нормативные правовые акты);

6) акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено НК РФ;

а) акты по вопросам налогообложения судебных органов:

б) акты органов конституционной юстиции (постановления и определения КС РФ и конституционных судов субъектов РФ);

в) акты судов общей юрисдикции и арбитражных судов (решения Пленумов ВС РФ и ВАС РФ, решения по делам о налоговых спорах, обзоры судебной практики).

Каждый вид источника  налогового права в России имеет  под собой юридическую основу и закреплен на законодательном  уровне. Одной из главных особенностей источников налогового права РФ является то, что при расхождении международных  и национальных норм, будут применяться  нормы международного права. Таким  образом, высшим источником налогового права в России является международные  договоры, в которых закреплены некоторые  нормы налогового права, что прямо  указано в Конституции РФ. Однако главным носителем основ налогового законодательства является Конституция РФ, где четко обозначены источники налогового права, которые были раскрыты в данной главе.

 

3.Источники налогового  права за рубежом

 

В зависимости от правовой системы конкретного государства виды и иерархия источников налогового права может изменяться. Например, в странах, где нормы международного права не обладают приоритетом в отношении норм национального права и применяется норма, принятая во времени последней, расположить парламентский закон можно перед международным договором, и наоборот. Иная ситуация — в условиях правовой системы, где Основной закон закрепляет приоритет норм международного права или норм права ЕС[6, с.90].

В зарубежных странах подзаконные акты занимают заметное место в системе источников налогового права. Это обусловлено необходимостью оперативных действий органов исполнительной власти общей и специальной компетенции, осуществляющих функции управления в области государственных финансов. В европейских странах наиболее часто используемой правовой формой являются акты делегированного законодательства, а в большинстве государств именно министерства финансов принимают необходимые подзаконные акты в сфере налогообложения. При этом в каждом государстве есть свои особенности определения назначения и места подзаконных актов в системе источников налогового права. Например, во Франции подзаконные акты, регулирующие налоговые отношения, могут быть разделены на две группы:

1) акты делегированного законодательства, издаваемые правительством;

2) ведомственные акты, издаваемые Министерством экономики и финансов и, в частности, Генеральной инспекцией по налогам. 

В Великобритании важной частью налогового права являются акты делегированного законодательства, принимаемые в форме статутных инструментов. Их можно разделить на две группы:

1) приказы в Тайном совете;

2) правила, приказы, инструкции, принимаемые специализированными органами управления в области финансов.

В государствах англосаксонской правовой традиции судебная практика всегда определяла развитие национальной правовой системы. В этих государствах прецедент является той исторически сложившейся  формой права, которая во всех его  отраслях и подотраслях, в том  числе и в налоговом праве, устанавливала ориентиры развития законодательства и восполняла пробелы  в налоговом законодательстве[5, с.248].

В государствах континентальной (романо-германской) правовой традиции место судебной практики в системе источников национального права определяется ведущей ролью закона. Принцип, на котором основано поведение юристов государств континентальной правовой семьи, гласит: не конкретные примеры, а законы имеют юридическую силу.

Систему источников налогового права  зарубежных стран можно представить следующим образом (Рисунок 4):

 

 

 

 

 

Рис.4. Система источников налогового права в зарубежных странах

Рассмотрим каждый источник налогового права по отдельности.

Конституция является основополагающим источником налогового права. Она содержит правовые принципы, определяющие нормативное  регулирование центральных и  местных налогов, устанавливает  правовые основы налоговой деятельности государства и компетенцию центральных  и местных органов в сфере  налоговых отношений[11, с.185].

Принципы, закрепляемые конституцией:

1.общие принципы права

2.принципы налогового права

В системе налогового права федеративного  государства принцип верховенства федерального права представляет интерес, прежде всего как основополагающий для налоговой системы, построенной  в соответствии с принципом налогового федерализма, и обеспечивающий взаимодействие налогового права федерации и  ее субъектов

2. Принципы налогового права:

а) Принцип взимания налогов в публичных целях.

Франция: ст. 13 Декларации 1789г. (Конституция Франции) говорится: «На содержание вооруженной силы и на расходы по содержанию администрации необходимы общие взносы; они должны распределяться равномерно между всеми гражданами сообразно их состоянию».

США: ст. 1 Конституции: «Конгресс имеет право: вводить и взимать налоги пошлины, сборы и акцизы для того, чтобы выплачивать долги и обеспечивать совместную оборону и общее благоденствие Соединенных Штатов...» (ч. 8).

В соответствии с данным принципом  финансовые средства, получаемые от установленных  государством налогов, могут использоваться только для целей государственной  политики. Это положение конституции  является основополагающим для любого финансового закона, регулирующего  государственные расходы в стране[7, с.273].

б) Принцип справедливого налогообложения.

Этот принцип означает распределение  налогового бремени сообразно возможностям налогоплательщиков.

Италия: ст. 53 Конституции устанавливает: «Все обязаны участвовать в государственных расходах сообразно своей налоговой платежеспособности».

США: ст. 1 Конституции гласит: «...Все сборы, пошлины и акцизы должны быть единообразны повсеместно в Соединенных Штатах».

Принцип  справедливого  налогообложения определяет единые правовые условия взимания налога и единые требования к налоговым законам. Налогообложение должно быть единообразным по каждому виду налогов на всей территории государства. На основе этого принципа формируется единая налоговая система. В федеративных государствах единообразие налогов представляет собой необходимое условие не только их эффективности, но и нормального функционирования налоговых систем субъектов федерации [11, с.290].

в) Принцип учреждения  налога  путем  принятия  парламентского закона.

Испания: ст. 133 Конституции говорится:

«1. Право инициативы в установлении налогов принадлежит исключительно  государству в силу закона.

2. Автономное сообщество и местные корпорации могут устанавливать и взимать налоги в соответствии с Конституцией и законами.

3. Всякое налоговое преимущество, касающееся государственного налогообложения,  должно определяться законом. 

4. Государственные власти могут  сокращать финансовые обязательства  и осуществлять расходы только  в соответствии с законами».

Франция: В ст. 34 Конституции устанавливается: «Законы принимаются Парламентом. Закон устанавливает нормы, касающиеся ставок и способов взимания всякого рода налогов…».

После того как мы сделали анализ источников налогового права в зарубежных странах, можно сделать следующий  вывод. Главным различием в иерархии источников налогового права является принадлежность к англо-саксонской или же романо-германской правовой семье. В зависимости от той или иной принадлежности, главным источником будет выступать либо судебный претендент, как в случае с англо-саксонской правовой семьей или же верховенство закона – в случае принадлежности к романо-германской семье. В отличие от России в зарубежных странах международным договорам как источникам налогового права отводится не столь значительная роль, главным же источником является Конституция. По своей сути, источники налогового права в России и за рубежом имеют мало различий, однако в каждой стране имеется своя специфика определения источников налогового права.

 

Заключение

Подводя итог данной работы можно сделать вывод, что источник налогового права являет собой неотъемлемую часть налоговой системы страны, именно в источниках налогового права закрепляются основные нормы и правила, касающихся налогов.

Так чем же является источник налогового права? Источник налогового права – это форма закрепления и выражения правовых норм, придания им общеобязательного официального характера. То есть правильнее говорить про источник налогового права в формально-юридическом смысле, который наиболее полно и точно раскрывает суть источника, нежели толкование данного определения в материальном и тем более идеальном смыслах.

Источник налогового права, как и любой другой источник права, должен иметь внешнюю форму объективизации правовой нормы, только тогда эта  норма становится общеобязательной, а реализация данной нормы обеспечивается соответствующими средствами государственного воздействия. Также источник должен существовать в определенной форме, то есть носить официальный вид, иначе норма налогового права не будет иметь общеобязательный характер. Следует отметить, что норма права, тем более налогового, не может существовать вне источника.

В работе были рассмотрены  все возможные формы закрепления  правовых норм налогового права, которые  действуют в России и за рубежом. Основными формами источников налогового права являются нормативно-правовые акты, постановления Высших судов, правовые обычаи и т.д. Стоит отметить, что  действия источников налогового права  различны по своей юридической силе, то есть норма, закрепленная в Конституции  главнее нормы, закрепленной в постановлении  органа местного самоуправления, а  также имеют территориальное  разграничение.