История становления и развития налоговых органов в России

По результатам анализа  показателей деятельности налогоплательщиков работником, ответственным за его проведение, готовится заключение. Указанное заключение передается в Отдел выездных проверок.

После проведенных мероприятий  начинается отбор налогоплательщиков. Целью предварительного отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок является формирование списка налогоплательщиков, которые подлежат обязательной проверке, а также списка плательщиков, где проведение проверки не обязательно, но вероятность выявления нарушений налогового законодательства является наибольшей.

Окончательный отбор  налогоплательщиков для включения  в план проверок начинается с определения количества организаций, которые могут быть проверены в течение соответствующего периода. Это количество определяется исходя из средней сложившейся нагрузки на одного налогового инспектора за последние 1-2 года. При этом учитывается, что на проверку крупного налогоплательщика требуется в 2-3 раза больше времени, чем на проверку среднего плательщика.

На основании данных о количестве плательщиков, подлежащих обязательной проверке, определяется количество плательщиков, которые могут быть включены в план по результатам отбора специальными методами и методом случайной выборки.

Метод специального отбора обеспечивает целенаправленный отбор  налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых правонарушений оценивается как наиболее высокая. Отбор плательщиков данным методом осуществляется Отделом выездных проверок юридических лиц, на основании анализа сведений, содержащихся в базе данных налоговой инспекции, с учетом предложений Отдела камеральных проверок, других подразделений инспекции, располагающих информацией о плательщиках, поступивших из сторонних источников.

Из отобранной с использованием специальных методов совокупности организаций исключаются те, проведение выездных налоговых проверок которых нецелесообразно. К ним, в частности, относятся организации, выездная проверка которых проводилась менее 1 года назад; организации, где выявление налоговых правонарушений представляется маловероятным или взыскание сумм доначисленных по результатам проверки налогов являлось бы невозможным.

Результатом специального отбора является формирование списка таких плательщиков, проверку которых  целесообразно организовать в первую очередь.

Определение окончательного перечня организаций, подлежащих включения в план производится после группировки отобранных налогоплательщиков по однородным группам на основе использования методов целенаправленного отбора (по отраслям, видам деятельности, используемым налоговым льготам и т.п.).

Окончательный отбор  организаций осуществляется по индивидуальным критериям, определяемым на основе использования знаний и опыта налогового инспектора с учетом особенностей территории, контролируемой ИФНС России по Октябрьскому району г. Саранска РМ.

Исходя из результатов  анализа информации о налогоплательщике Отделом выездных налоговых проверок принимается решение о категории выездной налоговой проверки. В зависимости от степени охвата вопросов деятельности налогоплательщика и видов налогов могут выбираться следующие категории проверки: комплексная проверка, которой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты всех налогов, обязанность уплаты которых возложена на налогоплательщика; тематическая проверка, охватывающая вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов.

В результате проведения контрольной работы ИФНС России по Октябрьскому району г. Саранска РМ за 2008 год было проведено 86 выездных проверок из них комплексных проверок – 75 или 87,2 %, тематических – 11 или 12,8 %. (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Динамика выездных налоговых проверок, проведенных ИФНС

России по Октябрьскому району г. Саранска РМ в 2006-2008 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Абс. изменение, 2008 г. к 2006 г.
Проведено выездных налоговых  проверок, ед.	205	123	86	-119
в том числе: комплексных	184	104	75	-109
тематических	21	19	11	-10
Из них проверено налоговыми органами самостоятельно	194	110	81	-113
Совместно с органами МВД	11	13	5	-6
в том числе     юридических лиц	9	11	3	-6
физических лиц	2	2	2	-

 

Как видим, по сравнению с 2006 г. количество комплексных проверок снизилось на 109, а количество тематических – на 10.

Совместно с органами МВД в 2008 г. было проведено 3 проверки юридических лиц – ООО «Спецмонтажвяладка», ОНО ОПХ «Ялга» и ООО «Мордоввторсырье и 2 проверки индивидуальных предпринимателей. Количество проверок, проведенных совместно с органами внутренних дел за 2008 г. снизилось по сравнению с 2006 г. на 6.

В 2006-2008 гг. количество запланированных  и фактически исполненных налоговых проверок снизилось (таблица 2.5).

 

 

Таблица 2.5 – Исполнение плана выездных налоговых проверок в ИФНС

России по Октябрьскому району г. Саранска РМ

Показатели	2006 г.		2007 г.		2008 г.
	план	факт	план	факт	план	факт
Проведено выездных налоговых проверок, ед.	205	205	123	123	89	86
Исполнение плана, %	100,0		100,0		96,6
в том числе: комплексных	184	184	104	104	77	75
Исполнение плана, %	100,0		100,0		97,4
тематических	21	21	17	19	12	11
Исполнение плана, %	100,0		100,0		91,7

 

Как видим, в 2008 г. план по выездным налоговым проверкам был  выполнен на 96,6 %, в том числе по комплексным проверкам – на 97,4 %, по тематическим – на 91,7 %; в 2006-2007 гг. план выполнен на 100,0 %.

Невыполнение плана  выездных налоговых проверок в 2008 г. свидетельствует о некотором снижении эффективности контрольной работы налоговых инспекторов Отдела выездных налоговых проверок, что обусловлено большим объемом документов, истребованных у налогоплательщиков для проверки.

При невыполнении плана  проведения выездных налоговых проверок в 2008 г. были оформлены следующие документы: объяснительная записка должностного лица, ответственного за проведение проверки соответствующего налогоплательщика, включенного в план; служебная записка начальника отдела, ответственного за проведение соответствующей проверки на имя начальника ИФНС России по Октябрьскому району г. Саранска РМ.

По факту невыполнения плана проведения выездных налоговых  проверок начальником инспекции было принято решение о включении непроверенных организаций в план выездных налоговых проверок на 2009 г.

Продолжительность одной  выездной проверки составляет от 20 до 60 дней. В случае если в период проведении выездной налоговой проверки до момента ее окончания возникли обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы (в том числе в случае привлечения сотрудников правоохранительных органов к проведению ранее начавшейся выездной налоговой проверке), начальник ИФНС России по Октябрьскому району г. Саранска РМ выносит решение о внесении дополнений (изменений) в ранее принятое решение.

На основании актов  выездных и камеральных проверок составляется Отчет о результатах контрольной работы ИФНС России по Октябрьскому району г. Саранска РМ.

Итак, исследование процесса организации и проведения налогового контроля сотрудниками ИФНС России по Октябрьскому району г. Саранска РМ выявило следующие тенденции. Проведение камеральных и выездных налоговых проверок организуется Отделами камеральных и выездных проверок. В 2006-2008 гг. количество камеральных проверок, проведенных сотрудниками отдела камеральных проверок, и выявленных в ходе них нарушений, снизилось и составило в 2008 г. соответственно 22537 ед. и 1024 ед. в первом случае снижение обусловлено ростом количество налогоплательщиков, подавших не вовремя декларации, во втором – снижением количества ошибок, выявленных в декларациях. На основе данных об итогах камеральной налоговой проверки и анализа налоговой отчетности Отделом камеральных проверок составляется заключение, передаваемое в Отдел выездных проверок. В 2006-2008 гг. количество запланированных и фактически исполненных налоговых проверок снизилось. В 2008 г. план был выполнен на 96,6 %, в том числе по комплексным проверкам – на 97,4 %, по тематическим – на 91,7 %. По факту невыполнения плана начальником инспекции было принято решение о включении непроверенных организаций в план выездных налоговых проверок на 2009 г. На основании актов выездных и камеральных проверок составляется Отчет о результатах контрольной работы ИФНС России по Октябрьскому району г. Саранска РМ.

 

3  Пути совершенствования  налоговых органов в РФ и РМ

 

3.1 Совершенствование  организации деятельности налоговых      проверок в РФ

 

В ходе проведения налоговых проверок налоговые инспекторы должны учитывать все возможности выявления ошибок по вопросам, которые не отражены в плане проверки.

В связи с этим, во время проверки работники налоговых органов должны проводить следующую работу:

• проверять все платежные документы по приобретению сырья, материалов, товаров;
• сравнивать платежные документы по закупке с товарно-транспортными документами и таможенными декларациями, чтобы удостовериться, что все товары поступили на предприятие, и сравнивают учет покупок и список товаров в запасах;
• сравнивать платежные документы по продажам с товарно-транспортными документами, чтобы удостовериться, что товары, поступившие в отчетном периоде, учтены как доход и нужном периоде;
• проверять все товарно-транспортные документы и таможенные декларации и уведомления о доставке материальных ценностей;
• получать описание и специфику принципа оценки, который используется предприятием;
• по каждой группе товаров сравнивать список товаров в запасах с последними документами о закупках и проверяют правильность оценки.

Налоговые инспекторы должны знать, что распространенной разновидностью манипуляций с отчетностью является так называемое «очищение своего расчетного счета» путем:

• бартерных и взаиморасчетных операций;
• проведения расчетов через третьих лиц;
• выплаты заработной платы со счетов покупателей продукции;
• погашения покупателями продукции банковских ссуд продавца;
• использования расчетных счетов филиалов (основной плательщик налогов сажает себя на картотеку и пользуется расчетными счетами своих подразделений).
• рассеивания выручки по спецссудным, субрасчетным, депозитным и иным счетам вместо расчетного;
• открытия параллельных предприятий с целью переброски на их реквизиты укрываемых от налогообложения денег.

Знание налоговыми инспекторами данных манипуляций повысит эффективность налоговой проверки.

Налоговые инспекторы должны тщательно подходить к проверке подлинности и достоверности документов.

Сомнительными должны считаться документы, чья достоверность малоубедительна. Подлог – это подделка с целью обмана, независимо от того, совершена ли она в корыстных целях или по нерадивости.

Обнаружение подлога может производится путем: арифметической проверки; выявления противоречий в самом документе; выявления противоречий во взаимосвязанных документах, например, в отчетности; выявления противоречий в разных экземплярах одного и того же документа, находящихся в разных организациях, например, платежного поручения.