Элементы налога

 

Глава 2. Сущность, понятие и определение налога.

 

  Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принад лежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

  Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий. (4, с 9)

 Изъятие государством в пользу  общества определенной части  стоимости ВВП в виде обязательного  взноса составляет сущность налога. Проявляется она в отношениях, складывающихся у государства с налогоплательщиками, которые характеризуются как денежные отношения, возникающие по поводу уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.

 Юридические и физические лица, являющиеся участниками процесса производства ВВП в соответствии со статьей 57 Конституции РФ определены в качестве плательщиков налогов и сборов.

 НК РФ (п.1 ст.8) определяет  налог как обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждений, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных обра зований.

 Данное определение  содержит следующие признаки  налога:

 обязательность –  все налогоплательщики должны  уплачивать законно установленные  налоги и сборы;

 индивидуальная безвозмездность  – взамен уплаты налога плательщики  не получают со стороны государства какие – либо блага, носящие индивидуальный характер;

 уплата в денежной форме  – уплата налогов в натуральной  форме или другой форме, отличной  от денежной, осуществлена быть  не может;

 цель взимания налога –  финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе своей деятельности.

  Налог – категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значение. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других очень сложно. Поэтому при определении экономической природы налога, важнейшим критерием является его сущность, принадлежность к финансово бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.

  Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства страны, ограничивающих право на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами категории «налог» являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно правовой стороны налог   это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

 В настоящее время  преобладает взгляд на налог  как на способ реализации преимущественно  фискальных интересов государства.

 Приведенные определения  затушевывают тот факт, что в  основе налога лежат экономические  отношения, в то время, как  сами налоговые изъятия служат  продуктом этих отношений. Игнорирование  этого обстоятельства выводит  налоги из системы экономических отношений, превращая их в самостоятельную систему прагматических продуктов. Такой подход способствует отрыву налоговой системы от экономических интересов и системы действий, связанных с их реализацией.

 Заметим, что отчуждение  собственности в результате налоговых отношений действительно происходит в денежной форме, однако при этом отчуждается не вещественная форма имущества и не любые денежные средства, а часть денежного дохода, полученного от реализации товаров, подлежащих обложению налогом или иной собственности, которая служит основой экономических отношений.

  Исходя из вышеизложенного, следует сказать, что категория «налог» представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или местными органами власти – с другой, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства. (3, с27 30)

 Современные определения  налога делают акцент на принудительный  характер налогообложения и на  отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами.

 В российское понятие  налог заложены различные моменты  юридического характера, важные  для понимания сути налогообложения,  а именно:

 прерогатива законодательной  власти утверждать налоги;

 главная черта налога – односторонний характер его установления;

 налог является  индивидуально безвозмездным;

 уплата налога –  обязанность налогоплательщика,  она не порождает встречной  обязанности государства;

 налог взыскивается  на условиях безвозвратности;

 целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого – то конкретного расхода.

 Налоги и другие  государственные изъятия и платежи:

 В области налогообложения  выработаны два подхода к решению  проблемы юридической трактовки  налога:

1. к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной части бюджета

2. налог одна из  форм фискальных платежей, отвечающая  определенным требованиям.

 

  В настоящее время российское законодательство предусматривает различие между налогами и сборами. Так, в первой части НК РФ дается определение: «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами или должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

 В заключении укажем, что понимание термина «налог»  способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений. Без точного определения этого термина невозможно правильно очертить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика. (2, с 20 24)

2.1 Предмет и объект налогообложения.

  Предмет налогообложения – это реальная вещь и нематериальное благо, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет налогообложения обозначает признаки фактического (неюридического) характера.

 Объект налогообложения  – это юридический факт, который  обуславливает обязанность субъекта  уплатить налог.

 Каждый налог имеет  самостоятельный объект налогообложения.  Напри мер, при исчислении и  уплате налога на доходы физических  лиц объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком.

2.2 Принципы налогообложения.

 Современные принципы  налогообложения изложены в Налоговом  Кодексе РФ и включают следующие  положения:

1. Каждое лицо должно  уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы  не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы  должны иметь экономическое основание  и не мо гут быть произвольными.  Недопустимы налоги и сборы,  препятствующие реализации гражданами  своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров, услуг или финансовых средств, либо другим способом ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Ни на кого не  может быть возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы,  а также иные взносы и платежи,  обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренных законодательством.

6. При установлении  налогов должны быть определены  все эле менты налогообложения.  Акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

 

7. Все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу  налогоплательщика и плательщика  сборов.

 

Глава 3. Элементы налогов.

 

Общие принципы построения налоговых  систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые  включают: субъект, объект, источник, единицу  обложения, налоговую базу, налоговый  период, ставку, льготы и налоговый  оклад. Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Собственно через эти элементы в законах о налогах и устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения.

1 элемент. Субъект налога или налогоплательщик.

 Налогоплательщик – это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом налога) на другое лицо, являющиеся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект налога и носитель налога совпадают в одном лице.

  2 элемент. Объект налогообложения.

 Объектом налогообложения  может быть действие, состояние  или пред мет, подлежащий налогообложению.

 В этом качестве  выступают:

 имущество;

 операции по реализации  товаров (работ, услуг);

 стоимость реализованных  товаров (работ, услуг);

 прибыль;

 доход (в виде  процентов или дивидендов);

 иные объекты, имеющие  стоимостную, количественную или  физическую характеристику.

  Объект налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога – валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты налогообложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП.

3 элемент. Единица обложения.

 Представляет собой  определенную количественную меру  измерения объ екта налогообложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Например, единицей обложении по уплате акциза является объем добытого природного газа; по земельному налогу – сотая часть гектара, гектар; по подоходному налогу – рубль.

  4 элемент. Налоговая база.

  Представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой, по закону применяется налоговая ставка. Налоговая база – это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются налоговым законодательством РФ.

 5 элемент. Налоговый период.

 Согласно НК РФ  налоговым периодом считается  календарный год или иной период  времени, указанный в законе  применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

6 элемент. Налоговая ставка (норма налогового обложения).

  Налоговая ставка – это величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми или процентными, пропорциональными или прогрессивными, регрессивными.

  Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов и прибыли.