Эволюция налогообложения доходов физических лиц

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, такие  удержания не уменьшают налоговую  базу (п.1 ст.210 НК РФ).

Согласно  п.5 ст.210 НК РФ доходы (как и расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Дата фактического получения дохода от предпринимательской  деятельности определяется как день (п.1 ст.223 НК РФ):

выплаты такого дохода индивидуальному предпринимателю, в том числе перечисления этого  дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

передачи  индивидуальному предпринимателю  таких доходов в натуральной  форме - при получении доходов  в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Индивидуальные  предприниматели исчисляют налоговую  базу на основе данных Книги учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций.

Ставка НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица, установлена в размере 13% независимо от величины этих доходов (п.1 ст.224 НК РФ).

В соответствии с п.8 ст.227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Согласно  п.9 ст.227 НК РФ авансовые платежи  уплачиваются предпринимателем на основании  налоговых уведомлений:

за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в  размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей.

Согласно  п.3 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий  бюджет, исчисляется предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Предприниматели обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета налоговую  декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.227 НК РФ, п.1 ст.229 НК РФ).

Согласно  п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.7 ст.227 НК РФ в случае появления в течение года у физических лиц доходов, впервые полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. На основании данной суммы налоговым органом исчисляются авансовые платежи⁴

При значительном (более чем на 50%) увеличении или  уменьшении в налоговом периоде  дохода предприниматель обязан представить  новую налоговую декларацию с  указанием суммы предполагаемого  дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации (п.10 ст.227 НК РФ).

2.3. Декларирование доходов  физических лиц.

Декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию  МНС России по месту своего учета (месту жительства). Декларация может быть представлена на бумажном носителе или в электронной форме лично либо направлена по почте. В ст. 26 НК РФ установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Декларация должна быть подписана  налогоплательщиком. Налоговый орган  не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика  проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

В инспекции МНС России по месту  жительства налогоплательщик может  получить необходимую информацию по вопросам подачи деклараций, консультации по заполнению деклараций, а также бланки декларации.

Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая  декларация представляется в налоговый  орган по месту учета налогоплательщика  по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и у налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными МНС России.

При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе. Учитывая, что в настоящее время определен порядок представления в электронном виде только самой декларации без прилагаемых к ней документов, а именно Справки о доходах; платежных документов и договоров, необходимых для подтверждения права на получение социальных, имущественных и профессиональных вычетов, большинство деклараций не может быть представлено в электронном виде, а значит, декларация должна быть сдана на бумажном носителе. 

Декларация по форме № 3-НДФЛ состоит  из 17 листов. Первый из них титульный, в разделах 1 и 2 рассчитываются суммы  налога к уплате (доплате)/возврату. Данные листы заполняют все категории  декларантов.

В разделах 3-6 производится расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по разным ставкам. Остальные 10 листов - это Приложения к декларации. Они обозначены заглавными буквами - от А до К. В них отражаются:

в Приложении А - доходы, которые получены от источников в Российской Федерации;

в Приложении Б - доходы от источников за пределами Российской Федерации;

в Приложении В - доходы от предпринимательской  деятельности и частной практики;

в Приложении Г - профессиональные налоговые  вычеты по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;

в Приложении Д - профессиональные налоговые  вычеты по авторским вознаграждениям  и договорам гражданско-правового характера;

в Приложении Е - стандартные и социальные налоговые вычеты;

в Приложении Ж - доходы, не подлежащие налогообложению, а также имущественные  налоговые вычеты при продаже  имущества;

в Приложении З - имущественные вычеты по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры;

в Приложении И - доходы и документально  подтвержденные расходы по операциям  с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, которые налогоплательщик проводил самостоятельно;

в Приложении К - доходы и документально  подтвержденные расходы по операциям  с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, которые налогоплательщик проводил через доверительного управляющего.

Из этих листов гражданин заполняет  и включает в свою декларацию только те, которые ему необходимы. Выбранные  листы нумеруются последовательно.

На каждом листе декларации и  приложений указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен налоговой инспекцией, а также фамилия и инициалы (на первом листе декларации имя и отчество указываются полностью).

Поля кодов, помеченные звездочкой, заполняются значениями, выбранными из таблиц, приведенных на обороте соответствующего листа декларации.

Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они  остаются пустыми. Каждый лист декларации и приложений подписывается налогоплательщиком в поле, отведенном для подписи. Краткие пояснения по заполнению каждого листа приведены на его обороте.

Для заполнения большинства листов декларации потребуются справки  о доходах по форме № 2-НДФЛ. Для  этого налогоплательщикам заранее  следует получить у налоговых  агентов справки о доходах за 2008 г.

Декларацию можно распечатывать  на принтере. Для этого используются программные продукты, позволяющие  автоматически рассчитывать и заполнять  налоговую декларацию в соответствии с исходными данными, заданными  пользователем, а также распечатывать ее на принтере. На сайте МНС России к началу каждой декларационной кампании размещается программа, предназначенная для заполнения деклараций о доходах за отчетный налоговый период.

 

2.3.1. Пример заполнения  налоговой декларации по налогу  на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

 

В качестве примера в данной курсовой работе предполагается рассмотреть порядок заполнения налоговой декларации на социальные вычеты из суммы, уплаченной за обучение в Калмыцком Государственном Университете за 2008-2009 учебный год.

Для предоставления данной декларации в налоговые органы требуются  следующие документы:

• налоговая декларация⁵;
• договор на оказание платных услуг;
• лицензия на право деятельности КГУ;
• свидетельство о государственной аккредитации КГУ;
• справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ);
• справка о составе семьи;
• копия паспорта студентки;
• копия паспорта лица, оплачивающего обучение в КГУ;
• копия свидетельства о рождении детей;
• копия квитанции об оплате обучения в КГУ;
• справка о том, что дочь является студенткой 2 курса КГУ;
• заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов⁶.

Так как физическое лицо, оплачивающее обучение в КГУ, не имеет иных видов  дохода, кроме заработной платы, то используются следующие листы Декларации: титульный лист (стр. 001, 002), Лист А (Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%), Лист К1 (Расчёт стандартных налоговых вычетов), Лист К2 (Расчёт социальных налоговых вычетов), Раздел 1 (Расчёт налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%), Раздел 5 (аннулирован в 2008 г., т.к. дублирует другие листы Декларации), Раздел 6 (Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета).

В первую очередь заполняем титульный  лист (страницы 001 и 002).Титульный лист формы Декларации (далее - титульный лист) заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

 

При заполнении титульного листа (стр. 001) необходимо указать:

• отчетный налоговый период - календарный год, за который представляется Декларация (2008);
• номер корректировки;
• код налогового периода (34);
• код налогового органа, в который представляется Декларация (6538);
• код категории налогоплательщика;
• код по ОКАТО;
• фамилию, имя, отчество налогоплательщика полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании фамилии, имени и отчества использование букв латинского алфавита;
• номер контактного телефона;
• количество страниц, на которых составлена Декларация;
• количество листов подтверждающих документов, включая копию приложенного к Декларации документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика на подписание Декларации.