Контрольная работа по курсу: «Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ 
 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа

По  курсу: «Формирование и бухгалтерский учет

налогооблагаемых  показателей»

Вариант 1 
 
 
 
 

Выполнил  студент 3 курса ФВВиДО

Специальность: БУАА

Григорьева  Е.М. 
 
 

Руководитель: к.э.н., доцент Кондорова Т.И. 
 
 
 

г. Самара

2011 г. 

Бухгалтерский учет в системе  исчисления налогов 

      Действовавшее до введения в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговое законодательство предусматривало ведение налогового учета на основании данных бухгалтерских регистров. Однако, если в организации имеются большие расхождения бухгалтерского и налогового учета, то без параллельного их ведения не обойтись. 

      Несмотря  на то, что элементы налогового учета  имели место по различным налогам и до введения гл. 25 НК РФ, законодательное закрепление налоговый учет получил только с выходом этой главы.

      Вспомним  историю вопроса. Еще несколько  лет назад все было предельно просто. Если какой-либо вид дохода не был поименован в определенной группе доходов, то в целях налогообложения он определялся по данным бухгалтерского учета. Если какой-либо расход не был поименован в Положении о составе затрат, то его не отражали в составе себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и соответственно не учитывали в уменьшении объекта налогообложения. Такой подход был определен привязкой размера налогооблагаемой прибыли к общему финансовому результату деятельности организации (сформированному по данным бухгалтерского учета), а также закрытым перечнем расходов, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в целях налогообложения. 

      Основное  отличие исчисления налоговой базы по правилам гл. 25 НК РФ состоит в  том, что законодательство не соотносит  налоговый и финансовый результат деятельности и одновременно не устанавливает закрытый перечень расходов, подлежащих учету для целей налогообложения (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Не имеет закрытого перечня и состав доходов, подлежащих налогообложению (ст. 250 НК РФ содержит указания «в частности»). Статья 313 НК РФ гласит: «Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета». 

     Кроме того, в качестве отличия можно  выделить также тот факт, что непосредственное ведение налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. НК РФ закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета и содержит само определение налогового учета: «Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» (ст. 313 НК РФ).

     Методы  налогового учета как методы бухгалтерского (финансового) учета базируются на общих методологических законах диалектического материализма и на специфичных для бухгалтерского учета способах и приемах. Они общеизвестны: документация, инвентаризация, счета, баланс, оценка, калькуляция, отчетность. Вместе с тем, налоговый учет имеет ряд способов и приемов, присущих только ему. Так, для учета доходов и расходов существуют два метода: начислений, и модифицированный;  для учета товарно-материальных запасов: методы ЛИФО, ФИФО и др.; для определения объектов обложения: прямой и косвенный методы и т.д.

     НК РФ определяя налогооблагаемую базу и порядок расчета с бюджетом, раскрывает в основном прямые методы определения объектов налогообложения. Прямые методы предполагают, что налогоплательщики ведут достоверный реальный налоговый учет и осуществляют реальные платежи по расчетам с бюджетом. Однако, нередки случаи разного рода налоговых нарушений: сокрытия, уничтожения или утраты учетных документов, а также случаи нереального учета налогообразуемых показателей. В таких случаях налоговые органы вынуждены применять косвенные методы определения объектов налогообложения (нормативного документа об этом нет).

     К косвенным методам можно отнести, например способы и приемы выявления скрытых от налогообложения доходов, завышения расходов и т.п. Такие случаи наиболее часты на предприятиях с небольшим оборотом, объемом реализации продукции, работ и услуг. Наиболее распространенные косвенные способы: встречная и взаимная сверка документов, сопоставление разных экземпляров однотипных документов, контрольные покупки, опросы покупателей и другие.

     При определении объектов налогообложения  широко следует использовать и анализировать финансовую отчетность, выписки банка по расчетному, валютному и иным счетам; сводные таблицы расчетов индексов цен на товары и услуги, а также можно использовать разные экземпляры бухгалтерских и иных документов, оформленных на одни и те же операции (контракты, договоры, накладные и т.п.).

     К числу методов определения объектов налогообложения можно отнести пропорциональный и раздельный метод (статьи 240 и 241 НК РФ). Эти методы применяются при наличии облагаемых и налогооблагаемых НДС оборотах при расчете сумм НДС принимаемых в зачет. Выбор одного из двух методов возложен на налогоплательщика и должен быть отражен в учетной и налоговой политики предприятия.

     По  пропорциональному  методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. 
При определении суммы НДС относимого в зачет по раздельному методу, плательщик ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

     Метод начисления - метод учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходывания имущества независимо от времени оплаты. Иначе говоря, начисление позволяет отразить в финансовых и налоговых отчетах последствия фактов хозяйственной жизни, тогда  когда они имели место, а не тогда, когда субъект получает или выплачивает наличные или их эквиваленты. Финансовые и налоговые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление наличности, но и об обязательствах заплатить наличные в будущем. При учете методом начисления финансовый эффект хозяйственных операций и событий признается в тот период, когда они имели место, независимо от того, имел ли место платеж. Это позволяет регистрировать хозяйственные операции в учетных документах и отчетности в период получения услуг (расходов) или их предоставления (доходов). Тем самым обеспечивается взаимное соотношение доходов и расходов, понесенных в целях получения этих доходов.

     Использование метода начислений приводит к следующим  результатам:

     -  укрепление расчетной дисциплины предприятий;

     -  обязательное соответствие налогового и финансового учета;

     -  упрощение учета и контроля на предприятии.

     Модифицированный  метод используется налогоплательщиками, работающими в  специальных налоговых режимах, например на основании патента. 

     Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения.

     В современной экономической науке по типу сложившейся модели учета все страны условно делятся на четыре группы:

     англо-американская;

     континентальная;

     страны  со смешанной экономикой;

     страны  с нарождающимися моделями учета.

     Основная  идея англо-американской модели — ориентация учета на информационные запросы рынка капиталов. Вмешательство государственных органов в процессы регулирования и формирования методологии учета минимально. Учетные регулятивы разрабатываются бухгалтерским сообществом и, как правило, носят рекомендательный характер.

     В странах, исповедующих континентальную  модель (большинство стран Европы и Япония), финансирование компаний в значительной степени осуществляется не через фондовые рынки, а через  банковский сектор. Поскольку банковская деятельность традиционно находится под более жестким контролем со стороны государства, бухгалтерский учет в этих странах в большей степени регламентирован законодательно. Во Франции действует единый план счетов бухгалтерского учета, в отличие, например, от США.

     Учет  в странах со смешанной экономикой представляет собой некий симбиоз англо-американской и континентальной моделей. Так, в России, с одной стороны, разрабатывается система стандартов, названных Положениями по бухгалтерскому учету, отдельные постулаты которых носят рекомендательный характер или допускают возможность выбора способов учета. С другой стороны, существует единый план счетов. Методология учета в значительной степени предопределяется государственными органами, в частности, Министерством финансов РФ.

     К странам с нарождающимися моделями учета относятся в основном страны африканского континента и страны исламского мира, где при исчислении прибыли, например, учитываются соображения морали.

     Континентальный и Англо-американский подход к вопросам регулирования учета наложили отпечаток и на модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в мировой практике.

     Для континентальной модели сосуществования  систем бухгалтерского учета и налогообложения характерно правило: сумма балансовой прибыли должна быть равна налогооблагаемой величине. Главный принцип - любой финансовый отчет должен быть составлен в интересах государства. Эта концепция близка к российской практике взаимодействия двух систем, просуществовавшей вплоть до конца 90-х годов XX столетия.

     В странах с континентальной моделью  построения взаимосвязей бухгалтерского и налогового учета (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария и др.) система бухгалтерского учета формируется и функционирует под сильным и непосредственным воздействием налогообложения при сохранении ведущей роли бухгалтерского учета. Для этих стран характерно наличие законодательного регулирования учета; тесная взаимосвязь предприятий с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентация учета на государственные нужды налогообложения и консерватизм учетной практики. Например, бухгалтерская прибыль по шведским правилам равна налогооблагаемой, исключение составляют только представительские расходы, на которые корректируется налоговая база, если эти расходы превышают предельный норматив.

     Ведущий принцип англо-американской (англо-саксонской) модели основывается на том, что балансовая прибыль принципиально отлична от прибыли, рассчитанной в целях налогообложения. Различие в понимании бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли вызвано, прежде всего, ориентацией бухгалтерской (финансовой) отчетности на интересы широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг, а также отсутствием жесткого законодательного регулирования правил финансового учета. Учетные правила или стандарты учета разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров.

     Англо-американская (англо-саксонская) модель предполагает параллельное существование финансового и налогового учета. Ведение двух систем преследует выполнение различных целей, лежащих перед ними. Именно по направлению максимального разделения систем бухгалтерского учета и налогообложения сейчас движется российская учетная практика.

     К странам - приверженцам англо-американской (англо-саксонской) модели можно отнести Великобританию, США, Нидерланды, Австралию, Канаду, ЮАР и ряд других стран. 
 
 
 

     Задачи

     Задача 1.

     ЗАО «Прогресс» в первом полугодии 2011г.  производило выплаты по договорам обязательного медицинского страхования и  добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников для оказания медицинских услуг. Размер выплат составил 250 000 руб., в том числе по договорам обязательного медицинского страхования 190 000ру.,  по договорам  добровольного личного страхования 60 000 руб., расходы на подготовку кадров  120 000руб., расходы по дополнительным отпускам  родителям, имеющим детей  в соответствии с кол. Договором   170 000 руб.