Контрольная работа по "Налогам и налогообложению"

      В случае отсутствия указанных сведений в договоре (контракте), а также  при возникновении сомнений в том, что контрагент по договору (импортер) относится к резиденту государства-участника Таможенного союза в значении, предусмотренном Правилами определения страны происхождения товаров, его статус может быть подтвержден справкой (свидетельством) налоговой службы государства-участника Таможенного союза о постановке такого лица на учет в качестве налогоплательщика государства-участника Таможенного союза, уплачивающего налоги с производственной или иной хозяйственной деятельности (в том числе налог с оборота), содержащей сведения о регистрационном (идентификационном) номере налогоплательщика, реквизиты и адрес налоговой службы. Если из представленной справки налоговой службы не представляется возможным однозначно определить, что лицо уплачивает налоги с производственной или иной хозяйственной деятельности (включая налог с оборота), дополнительно может быть представлена справка (свидетельство) уполномоченного органа, осуществившего государственную регистрацию такого лица на территории государства-участника Таможенного союза в порядке, установленном законодательством данного государства, содержащая сведения о месте нахождения (адресе) лица, реквизиты и адрес уполномоченного органа.

     В зависимости от видов экспортируемых товаров ставки вывозных пошлин могут быть специфическими (устанавливаются в евро за единицу количества вывозимой продукции) или адвалорными (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости).

1.5. Порядок исчисления и уплаты вывозных таможенных пошлин.

     В соответствии со статьей 324 Таможенного кодекса РФ таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно.

     Исчисление  сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ, т.е. в рублях. При этом применяются ставки таможенных пошлин, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

     Уплатить  таможенные пошлины при вывозе товаров необходимо не позднее дня подачи таможенной декларации. При этом согласно статье 330 Таможенного кодекса РФ организация имеет право вносить в кассу или на счет таможенного органа авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей. Согласно пункту 2 статьи 331 Таможенного кодекса РФ уплачивать таможенные пошлины и налоги плательщик может по собственному выбору как в рублях, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона РФ от 21 мая 1993 года N 5003-1 "О таможенном тарифе" ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении  которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ. В частности, в настоящее время применяются ставки вывозных таможенных пошлин, установленные:

     - Постановлением Правительства РФ  от 15.04.99 N 1364 - на алкогольную продукцию,  кокс, химические вещества, древесину  и лесоматериалы, бумагу, драгоценные и полудрагоценные камни и металлы;

     - Постановлением Правительства РФ  от 23 декабря 2006 года N 795 - на соевые  бобы, семена рапса и подсолнечника,  газы, смолы, отдельные виды нефтепродуктов, битум, асфальт, шкуры и кожу, на рыбу и морепродукты, удобрения, черные металлы, алюминий, некоторые виды отходов и лома металлов, отходы и лом черных металлов, рельсы использованные, соль, серу, графит, глины, мел, землю, пемзу, мрамор, различные камни и руды, полимеры, семена горчицы.

     Большинство товаров, приведенных в вышеуказанных Постановлениях, вывозятся беспошлинно.

     Ставки  таможенных пошлин могут быть адвалорными (т.е. в процентах от таможенной стоимости  товара), специфическими (т.е. в определенном фиксированном размере на единицу  товаров) или комбинированными.

1.6. Порядок и сроки уплаты вывозных (экспортных) таможенных пошлин

      Таможенные  пошлины уплачиваются непосредственно  декларантом либо иным лицом, ответственным  за уплату таможенных платежей, в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. При этом последнее допускает, что любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенную пошлину, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации. При перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации таможенная пошлина уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный таможенным законодательством Российской Федерации, то сроки уплаты таможенной пошлины исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации. Таможенная пошлина уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенная пошлина уплачивается государственному предприятию связи, которое причисляет уплаченные суммы таможенной пошлины на счета таможенных органов Российской Федерации. По письменному разрешению ГТК России таможенная пошлина может уплачиваться на счета ГТК России.

      По  желанию плательщика таможенная пошлина может уплачиваться как  в валюте Российской Федерации, так  и в иностранных валютах, курсы  которых котируются ЦБ России. Уплата таможенной пошлины в различных  видах валют, курсы которых котируются ЦБ России, допускается с согласия таможенного органа, производящего таможенное оформление товаров. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате таможенной пошлины производится по курсу ЦБ России, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации, - на день уплаты. При пересчете иностранных валют в валюту Российской Федерации, а также при пересчете валюты Российской Федерации в иностранную валюту полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой. 
Таможенная пошлина может уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации. Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа, должны быть оформлены в виде платежных поручений или других платежных документов в соответствии с порядком, установленным ЦБ России и ГТК России.

      Сумма причитающейся таможенной пошлины  исчисляется и уплачивается в  соответствии с условиями избранного таможенного режима, предусмотренного таможенным законодательством Российской Федерации. При перемещении физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты таможенной пошлины в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

1.7. Порядок исчисления ввозных (импортных) и вывозных (экспортных) таможенных пошлин

      Объектом  обложения таможенной пошлиной являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Исчисление таможенной пошлины производится в  валюте Российской Федерации. Подлежащая уплате сумма таможенной пошлины при ее исчислении округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

      Основной  для исчисления таможенной пошлины  является:

• в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам, - таможенная стоимость товара;
• в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам,
• количество товара в натуральном выражении;
• в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, - таможенная стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении.

      Исчисление  таможенной пошлины в отношении  товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам, производится по формуле:

      П = Ст x С, (1)

где: 
П - сумма таможенной пошлины;

Ст - таможенная стоимость товара (в руб.);

С - ставка таможенной пошлины, установленная  в процентах к таможенной стоимости  товара.

      Исчисление  таможенной пошлины в отношении  товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам, производится по формуле:

      П = Вт x Ст x Ке, (2)

где: 
П - сумма таможенной пошлины;

Вт - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении; 
Ке - курс евро, установленный ЦБ России на дату принятия таможенной декларации.

      Для исчисления таможенных пошлин, взимаемых по специфическим ставкам, необходимо правильно определить вес товара. Различают вес нетто и вес брутто. Согласно Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ГТК России от 16 декабря 1998 г. N 848, информация о весе брутто и весе нетто заносится в соответственно графы 35 и 38 ГТД. При этом вес брутто указывается в килограммах и включает общую массу декларируемых товаров со всеми видами упаковочных материалов и упаковочных контейнеров, обеспечивающих их сохранность в процессе хранения и транспортировки. В графе 38 ГТД (вес нетто) указывается в килограммах масса декларируемых товаров с учетом их упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, или общая масса для наливных и насыпных товаров. Указываемые значения веса брутто и нетто округляются до целой величины, если общая масса товаров составляет более одного килограмма.

      В отношении некоторых товаров  нормативно-техническими документами  может предусматриваться специальный порядок учета (определения) веса. Например, такой порядок установлен для нефти: ее учет по массе брутто принимается как вес собственно нефти плюс с масса балласта; вес нетто - масса без балласта. Для коммерческих целей применятся масса нетто. Однако сырая нефть классифицируется в ТН ВЭД в субпозиции 2709 00 (подсубпозиция 2709 00 900) вне зависимости от наличия балласта, и основной единицей ее измерения является килограмм. Поэтому для таможенных целей такие нормативно-технические документы применяются, если это предусмотрено требованиями таможенного законодательства.

      В указанном примере и иных аналогичных  случаях используются общие правила  расчета веса, указанные, в частности, в названной Инструкции о порядке  заполнения грузовой таможенной декларации.

      С учетом сказанного можно сформулировать следующий вывод. При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых  по специфическим ставкам, установленным  в евро за килограмм массы товара, или по комбинированным ставкам  со специфической составляющей в евро за килограмм массы товара, в качестве основы исчисления используется вес нетто: масса товара с учетом его первичной упаковки - упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи.

      В случаях перемещения через таможенную границу Российской Федерации товаров, не имеющих упаковки, в которой они будут представлены для розничной продажи, и упакованных в ящики, коробки, бочки, ведра и т.п. с применением вспомогательных материалов (солома, стружка, оберточная бумага, проволока и т.п.), обеспечивающих их сохранность в процессе транспортировки, расчетная база при исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по специфическим ставкам, определяется с учетом следующего*(260). В качестве расчетной базы при исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых с товаров, не имеющих на момент представления к таможенному оформлению упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, используется масса товара без учета тары (упаковки) и вспомогательных упаковочных материалов. Например, для яблок, поставляемых в деревянных ящиках с использованием стружки, в расчетную базу для исчисления суммы таможенной пошлины включается масса яблок без учета массы деревянного ящика и стружки. Для пищевых товаров, поставляемых в бочках, ведрах и т.п., в рассоле, маринаде, соусе, сернистой воде и т.п., названные консервирующие растворы (рассол, маринад, соус, сернистая вода и т.п.) не могут рассматриваться как вспомогательные упаковочные материалы, поэтому в расчетную базу для исчисления суммы таможенной пошлины включается масса товара с рассолом, маринадом, соусом, сернистой водой и т.п. без учета массы тары (упаковки). Например, для соленых огурцов, поставляемых в бочках, в расчетную базу для исчисления суммы таможенной пошлины включается масса огурцов с рассолом без учета массы бочки. 
При применении комбинированной ставки, определенной как "ставка таможенной пошлины, установленная в процентах таможенной стоимости товара, но не менее установленной ставки таможенной пошлины в евро за единицу товара", сначала исчисляется размер таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по указанной формуле 1, затем исчисляется размер таможенной пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара по формуле 2. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм.