Контрольная работа по "Налогообложение зарубежных стран"

    Стандартную ставку на определенные товары и услуги ежегодно пересматривает и утверждает парламент. В России нулевая ставка применена к экспорту, в этом случае НДС подлежит возмещению из бюджета.

    Значительный  интерес представляет механизм взимания и экономическая сущность НДС во Франции — родине этого налога, где он был разработан и внедрен в 1954 г.

    В структуре государственного бюджета Франции НДС составляет 43%, что значительно больше других поступлений. НДС затрагивает обороты по всем товарам и услугам в сфере потребления на территории Франции. Экспорт от НДС освобожден в отличие от импортных операций. Объектом налогообложения является цена товара или услуги. НДС рассчитывается по двум видам ставок: стандартной — 18,6% и повышенной — 22% .

    Последняя устанавливается на автомобили, сигареты, меха, парфюмерию, драгметаллы и т. д. Кроме этих двух ставок есть еще третья, пониженная, равная 5,5%, ее применяют в основном к продовольственным товарам, лекарствам, сельхозпродуктам.

    Следует отметить, что во Франции в розничную  цену, кроме НДС, включают еще другие налоги на потребление, средства от которых  поступают как в государственный бюджет, так и в бюджеты других уровней. К дополнительно облагаемым относят алкогольные напитки, кондитерские, драгоценные изделия и др. По НДС имеются большие льготы: ряд предприятий, производств, видов деятельности освобождены от его уплаты полностью.

    В Германии НДС не действует, там применяют  налог с продаж, объектом обложения  выступают обороты по реализации товаров и (или) услуг. В государственных  доходах Германии он составляет 29% и  занимает второе место после подоходного  налога с юридических и физических лиц. Его стандартная ставка (14%) применяется по всем видам товаров и услуг, кроме продовольствия и полиграфической продукции (7%). Таким образом, объекты налогообложения Германии по основным налогам имеют одинаковую с российскими налогами базу. Однако здесь гораздо шире группа социально значимых товаров и услуг, облагаемых по пониженным ставкам косвенных налогов. Это предполагает некоторую защищенность малоимущего населения, чего нельзя сказать о нашей стране. Налоговое законодательство Германии отличается от российского тем, что создание специальных институтов налоговой консультации помогает налогоплательщику выбрать оптимальный для него режим налоговых обязательств.

    В Австрии, наоборот, вместо налога с  продаж используется НДС по двум ставкам: 20% и 10%, что дает 17,7% дохода в казну. В ряде стран НДС наиболее высок: Дания — 25,0%; Швеция — 23,5%; Финляндия — 19,5%.

    Налоги  на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. В каждом государстве оно имеет свои особенности, однако можно выделить некоторые общие черты. Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового (глобального) дохода, т. е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам — как внутренним, гак и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т, е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают иные правила. В США, например, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении лиц, не являющихся гражданами США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все граждане США несут полную налоговую ответственность.

    Объектом  обложения служат все доходы, а  именно: от наемного труда, самостоятельной работы (у свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, капитала, сдачи имущества в аренду, внаем и все прочие поступления. Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты.

    Учитываются особые расходы, например, алименты после  развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и др. Налог с доходов наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате заработной платы.

    При определении налога на заработную плату применяются такие категории, как налоговые классы, налоговые таблицы и налоговые карты. Существует 6 налоговых классов, в которые группируются наемные рабочие и служащие. В 1-й класс входят холостые рабочие без детей. Во 2-й класс включаются холостые, разведенные или овдовевшие люди, имеющие на содержании ребенка. К 3-му классу отнесены женатые, если в семье работает лишь один из супругов. Если работают оба, то один из них по общему согласию переходит в 5-й класс. Класс 4-й предусматривает случай, когда работают и муж, и жена, которые облагаются налогом раздельно. Класс 6-й учитывает рабочих, имеющих заработную плату в нескольких местах.

    Налоговые таблицы учитывают классы, а также  наличие в семье детей, их количество, на чьем содержании они находятся, совместно или раздельно ведется в семье хозяйство. Таблицы учитывают налоговые льготы.

    Удержание налога из заработной платы производится на основе налоговой карты. Карта  заполняется в общине по месту  жительства. В ней удостоверяется налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего. Там же отмечается инвалидность, достижение 64-летнего возраста и другие особенности данного человека.

    В ряде стран разрешено при наличии определенных в законодательстве обстоятельств рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года с учетом расходов будущих периодов.

    Основные  различия при исчислении налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах состоят в следующем:

    1) в расчете совокупного годового  дохода. Существуют важные, а иногда и принципиальные различия в правилах по определению источников доходов;

    2) в составе дохода, включаемого  в совокупный годовой доход.  Он имеет свою специфику не  только в одной стране, но и  на региональном (земельном, провинциальном, штатном) уровне. Последнее особенно характерно для стран с федеративным и конфедеративным устройством. Для налогоплательщика также большое значение имеет специфика определения момента получения дохода;

    3) в определении категории «объект  налогообложения»: объектом может выступать доход каждого члена семьи в отдельности либо доход всей семьи как единое целое. Отдельные виды доходов могут быть самостоятельным объектами налогообложения;

    4) в составе и характере налоговых  зачетов, вычетов и льгот, применяемых при расчете величины налогооблагаемого дохода, определении величины налогового оклада или окончательных обязательств налогоплательщика;

    5) в системах построения шкалы  обложения подоходными налогами, в уровне минимальных, стандартных (средних) и максимальных ставок;

    В Германии налог на доходы с физических лиц прогрессивен. Минимальная ставка— 19%, максимальная— 53%. Применяются налоговые  вычеты на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Максимальная ставка применяется к лицам, чей доход превышает 120 тысяч марок или 240 тысяч марок для семейных пар.

    Во  Франции подоходному налогообложению  подлежит фискальная единица — семья, состоящая из супругов, детей и других лиц, находящихся на иждивении. Для одиноких фискальной единицей является один человек.

    Налог на доходы физических лиц носит во Франции прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы до 18148 франков. Максимальная ставка применяется для дохода более 246770 франков.

    В Италии налоги с граждан служат основными  доходными статьями бюджета. Подоходный налог с физических лиц учитывает комплексный чистый доход, полученный в течение календарного года. Ставки налога на доходы физических лиц носят прогрессивный характер. Изменения вносятся ежегодно с учетом индекса инфляции. В середине девяностых годов доход до 7,2 млн лир облагался по ставке 10%, от 7,2 млн лир до 14,4 млн лир — 22%, от 14,4 млн лир до 30 млн лир — 27% и так далее до 50%. Лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход менее 5,1 млн лир, пользуются налоговыми льготами.

    В Англии действует достаточно сложная  шедулярная форма подоходного налога с физических лиц. Доход делится  на части (шедулы) в зависимости от его источника, и каждая шедула облагается особо. Раздельное обложение доходов преследует цель «настигнуть доход у источника». Всего шедул шесть, причем некоторые из них имеют еще внутреннюю градацию доходов.

    Шедула  А — доходы от имущества, а именно: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирная плата за сдаваемые внаем жилые дома или квартиры.

    Шедула  В — доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях.

    Шедула  С — доходы от государственных  ценных бумаг.

    Шедула  D — доходы от производственной коммерческой деятельности.

    Шедула  Е — заработная плата, пенсии, пособия  и прочие трудовые доходы.

    Шедула  F — включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.

    Налог на прибыль акционерных  обществ (корпорационный налог) получил распространение в развитых странах в связи с развитием форм деятельности, основанных на принципе ограниченной ответственности. Все предприятия, функционирующие в странах с рыночной экономикой, можно объединить в три группы: индивидуальные предприятия; предприятия, основанные на объединении лиц; предприятия, основанные на объединении капиталов.

    Доходы  индивидуальных предпринимателей облагаются подоходным налогом либо промысловым налогом (аналог промыслового налога в Российской Федерации — единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности). Доходы предприятий, основанных на объединении лиц, обычно не облагаются какими-либо налогами. Подоходным налогом облагаются доходы владельцев этих предприятий. К предприятиям, основанным на объединении капиталов, относятся предприятия с ограниченной ответственностью, т. е. владельцы (акционеры) несут по его обязательствам ответственность в пределах своей доли в уставном капитале. Объект обложения корпоративным налогом — валовой доход предприятия. Различают следующие системы налогообложения дохода организаций.

    1. Классическая система, не предусматривающая ослабления экономического двойного налогообложения. Распределяемая прибыль компании облагается корпорационным и личным подоходными налогами. Эта система действует в США, Швейцарии, Швеции, а также Бельгии, Люксембурге, Нидерландах.

    2. Система уменьшения обложения прибыли на уровне компаний, функционирующая в двух вариантах:

    —  на основе разных ставок; при этом распределяемая прибыль облагается налогом по более низкой ставке. Эта система используется в Германии, Австрии, Португалии, Японии;

    —  на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли. Система действует в Испании, Швеции, Исландии, Финляндии.

    3. Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров, предусматривающая два способа снижения налогообложения доходов в виде дивидендов:

    — налоговый кредит или система  зачета (используется во Франции, Великобритании, Ирландии);

    —  частичное освобождение от налога дивидендов независимо от того, был ли удержан корпорационный налог с распределяемой прибыли или нет (действует в Австрии, Канаде, Дании и Японии).

    4.  Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли. Она может быть организована на уровне компании (Греция и Норвегия) или на уровне акционеров (Германия, Италия, Австрия, Дания, Финляндия).

    Налог на прибыль предприятий в США  называют налогом на доходы корпораций. Этот налог взимается дифференцированно  в зависимости от объема дохода юридического лица. Такое налогообложение стимулирует средние и малые предприятия, способствует укреплению их финансового положения. Перечисления от налога на доходы осуществляются как в общегосударственный бюджет, так и в бюджеты штатов.                                                      

    Во  Франции все предприятия уплачивают подоходный налог с чистой прибыли, определяемой как разница между  доходами и расходами предприятия, связанными напрямую с производственной деятельностью. Ставка налога колеблется от 31% до 42% в зависимости от видов деятельности.

    В Германии налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли  предприятий и организаций.

    В Австрии этот налог составляет более 30%, его удельный вес в структуре  доходов равен 8%. Здесь, как и в  большинстве европейских стран, данный налог является одним из источников формирования бюджета. Налог, взимаемый по прогрессивной шкале, поступает в федеральный бюджет, а по простой — в муниципальный.