Согласно  ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются все доходы, не отнесенные к доходам от реализации. Исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ.

     В налоговом учете согласно подп. 9 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 и ст. 278 НК РФ внереализационный доход возникает на последний день отчетного (налогового) периода в сумме распределенной в пользу предприятия прибыли от совместной деятельности. При этом если по условиям договора определение указанной прибыли должно производится, например, один раз в год, то для целей налогообложения необходимо предусмотреть порядок промежуточного расчета доходов от совместной деятельности каждый отчетный период. В этом случае в бухгалтерском учете указанная проводка не отражается. Тем не менее, внереализационный доход при исчислении налога на прибыль возникает.

     Для целей применения ПБУ 18/02 в случае если в целях налогообложения  доход в налоговой базе учитывается, но в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 еще не отражен, то должен возникнуть отложенные налоговый актив (Д-т 09 К-т 68), который закроется обратной проводкой при отражении дохода и в бухгалтерском учете.

     Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций:

     Д-т 76/3 К-т 91 - подлежащие получению (распределению) дивиденды

     Д-т 51 К-т 76/3 - выплачены начисленные  дивиденды

     В налоговом учете согласно подп. 1 ст. 250 и подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ внереализационный  доход возникает на дату поступления  денежных средств на расчетный счет либо в кассу налогоплательщика в сумме фактически выплаченных дивидендов, т.е. в сумме, отраженной по кредиту счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Отраженные в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы" дивиденды в момент их начисления для целей налогообложения не учитываются.

     При налогообложении доходов в виде дивидендов необходимо учитывать ряд  моментов.

     Согласно  п. 1 ст. 275 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает в бюджет сумму налога на прибыль с полученных дивидендов только в случае, если источником дивидендов является иностранная организация. Соответственно, только в этом случае будет возникать разница между внереализационными доходами по бухгалтерскому учету и налогооблагаемыми доходами. Для целей применения ПБУ 18/02 в рассмотренном примере при отражении кредита счета 91 возникает отложенное налоговое обязательство по Д-т 68 и К-т 77, которое при получении денежных средств закрывается обратной проводкой.

     Во  всех остальных случаях согласно п. 2 ст. 275 НК РФ с полученных налогоплательщиком суммы дивидендов налог на прибыль  уже исчислен и перечислен в бюджет налоговым агентом - источником выплаты. Соответственно, в этом случае в налоговом учете налогооблагаемые доходы при получении дивидендов не возникают, а значит, для целей применения ПБУ 18/02 при отражении дивидендов в бухгалтерском учете должно быть отражено отрицательное постоянное налоговое обязательство (Д-т 68 К-т 99).

     Имущество, полученное российской организацией безвозмездно в случаях, указанных в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

     Согласно  подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

     от  организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более  чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

     от  организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

     от  физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более  чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического  лица.

     При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

     Денежные  средства:

     Д-т 51 К-т 91 - получены безвозмездно денежные средства

     В налоговом учете указанные доходы, отраженные по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", не учитываются  при формировании налоговой базы.

     Для целей применения ПБУ 18/02 в этом случае возникает отрицательное постоянное налоговое обязательство (Д-т 68 К-т 99).

     Прочее  имущество:

     Д-т 01 К-т 98/2 - отражено безвозмездное получение  основных средств по рыночной стоимости

     Д-т 20 К-т 02 - начисление амортизации по данным объектам

     Д-т 98/2 К-т 91 - списание части рыночной стоимости полученных объектов по мере начисления амортизации

     В налоговом учете ни доходы, отраженные по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", ни доходы, отраженные по кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов", не учитываются при  формировании налоговой базы.

     Для целей применения ПБУ 18/02 в этом случае по мере отражения дохода по кредиту  счета 91 возникает отрицательное  постоянное налоговое обязательство (Д-т 68 К-т 99).

     Если  в течение года с момента получения  такого имущества оно передано третьим  лицам:

     Д-т 91 К-т 01 - передано основное средство третьим  лицам (по любым основаниям)

     Д-т 98/2 К-т 91 - списание оставшейся части  рыночной стоимости полученного  безвозмездно объекта

     В налоговом учете внереализационный  доход согласно подп. 8 ст. 250 и подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ возникает в сумме, отраженной по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" (но не ниже остаточной стоимости этого имущества по налоговому учету передающей стороны), на дату подписания сторонами акта приемки-передачи при получении имущества налогоплательщиком. При этом, поскольку фактический момент передачи имущества третьим лицам может не совпадать с отчетным периодом безвозмездного получения этого имущества, предприятие должно быть готово уплатить в бюджет соответствующую сумму пени. Прочие доходы, отражаемые в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", для целей налогообложения не учитываются.

     Для целей применения ПБУ 18/02 в этом случае на сумму отраженного дохода по кредиту счета 91 возникает отрицательное постоянное налоговое обязательство (Д-т 68 К-т 99), а на сумму не отраженного в бухгалтерском учете налогооблагаемого дохода в виде стоимости ранее безвозмездно полученного имущества возникает положительное постоянное налоговое обязательство (Д-т 99 К-т 68).

     Проценты, полученные из бюджета (внебюджетных фондов) в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ:

     Д-т 51 К-т 91 - получены проценты из бюджета (внебюджетных фондов)

     Согласно  подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 Налогового Кодекса РФ из бюджета (внебюджетного фонда). Поэтому прочие доходы, отраженные в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", для целей налогообложения не учитываются.

     Для целей применения ПБУ 18/02 в этом случае на сумму отраженного дохода по кредиту  счета 91 возникает отрицательное  постоянное налоговое обязательство (Д-т 68 К-т 99). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задача  4

ООО «Миллениум»  по состоянию на 1 июня текущего года имело на складе 100кг сырья «Сигма»  по цене 500 руб. за каждый. В течении  месяца приобрела еще 200 кг. Такого же сырья:

10.06. – 50 кг. по  цене 600 руб. за 1 кг (ТТН №45);

14.06. – 40 кг. по  цене 500 руб. за 1 кг (ТТН № 58)

20.06. – 110 кг. по  цене 600 руб. за 1 кг (ТТН №78)

В течении месяца часть сырья была списании на производственные цели (производство продукции «Х»):

15.06. – 130 кг (требование-накладная №12);

25.06. – 100 кг (требование  накладная №29). 

 
 
 
 

     Задача 14

Составить и  заполнить регистр учета операций приобретения имущества на основании  нижеприведенных данных.

Складное помещение, ранее бывшие в эксплуатации, куплено у предыдущего собственника через риэлтерскую компанию в конце прошлого года. Цена приобретения – 4 935 000 руб. Документы представлены на государственную регистрацию 27 декабря прошлого года (счет-фактура №4 от 20.12., акт приемки-передачи №1 от 10.01 текущего года).