Лекции по "Налогообложение"

Лекция 2. Налоги на собственность: налог на имущество.

   2.1. Экономическая сущность налогов  на имущество.

   2.2. Порядок исчисления и уплаты  налога на имущество 

   2.1 Экономическая сущность  налогов на имущество. 

     В общепринятой мировой практике  существуют определенные принципы функционирования налога на недвижимость, такие как нейтральность, простота, и справедливость.

     Нейтральность налогообложения  означает оказание минимального  воздействия на принятие экономических  решений, т.е. налогоплательщикам

предоставлено право самостоятельно корректировать свои действия, в зависимости от стоимости недвижимости.

     Принцип простоты подразумевает  неукоснительное соблюдение налогового  законодательства. Причем налоговые  расчеты по имуществу не требуют  значительных затрат на осуществление контроля со стороны государства в лице налоговых органов.

     Под принципом справедливости  понимается взимание по установленным  правилам, исходя из возможностей  и платежеспособности собственника, территории региона и других  аспектов.

     В отдельных странах определение  базы налогообложения имущества  связано с делением ее на  такие категории: 

     - Недвижимое (земля и связанные  с ней непосредственно строения)

     - Движимое персональное (все виды  собственности, кроме недвижимости)

   Данный вид имущества делится  на материальное (объекты, которые  можно осязать и перемешать) и  нематериальное (сертификаты, счета,  которые содержат информацию  о стоимости имущества).

     В целом налог на имущество  является важным источником поступлений в бюджет. Поэтому местные налоговые органы объективно определяют базу налогообложения, ставки налога в зависимости от присущих им свойств и стоимости имущества, придерживаясь указанных принципов.

     Основная задача налогоплательщиков, связанная с его уплатой, заключается в определении базы и правильном измерении имущества.  

         Сущность налога можно понять  исходя из его классификации(таблица  2.1.) 

Таблица 2.1. Классификация налога на имущество

 

     Налог на имущество физических  лиц ежегодно исчисляется территориальными налоговыми органами в зависимости от оценки имущества, произведенной Центром регистрации и оценки недвижимости.

     В последние годы этот налог  претерпел существенные законодательные  изменения. В частности, расширен  и более детализирован перечень юридических лиц – плательщиков налога на имущество и физических лиц.

     Кроме того, объектом налогообложения  юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей является не  только основные средства, но  и нематериальные активы. 

   2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество

     Согласно налогового законодательства  плательщиками налога на имущество  являются:

- юридические  лица и физические лица.

Порядок исчисления налога на имущество с юридических лиц показана в таблице 2.2.

     Исчисление налога производится  налогоплательщиками самостоятельно  путем применения соответствующей  ставки налога к налоговой  базе.

     По объектам налогообложения,  находящимся в общей долевой  собственности, налог на имущество  для каждого налогоплательщика исчисляется пропорционально его доли в стоимости имущества.

     Плательщики налога обязаны уплачивать  в течение налогового периода  текущие платежи по налогу  на имущество, которые определяются  путем применения соответствующей  ставки налога к остаточной сумме объектов налогообложения, определенным по данным бухгалтерского учета.

     Уплата налога производится в  бюджет по местонахождению объектов  обложения в следующие сроки: 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября.

     Порядок исчисления налога на имущество с физических лиц показана в таблице 2.3.

      Базовая стоимость одного квадратного  метра жилого помещения, дачной  постройки или объекта незавершенного  строительства в национальной  валюте (С б) определяется в  зависимости от вида населенного  пункта в следующих размерах (табл.2.4.):  

Таблица 2.4. - Базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения (С б)

  

    Коэффициент физического износа  жилого помещения, дачной постройки  или объекта незавершенного строительства определяется с учетом норм амортизации и эффективного возраста по формуле:

   К физ = 1 - И физ,  где:

   И физ - физический износ жилого помещения, дачной постройки или объекта  незавершенного строительства.

   Физический  износ определяется по формуле:

   И физ = (Т баз - Т ввода) х Н аморт/100, где:

   Т баз - год начисления налога,

   Т ввода - год ввода объекта налогообложения  в эксплуатацию,

   Н аморт - норма амортизации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

В зависимости  от характеристики здания при определении  физического износа применяются следующие нормы амортизации (табл. 2.5.): 

   Таблица 2.5. – Нормы амортизации 

 

 

   Если  физический износ каменного или  из несущих панелей жилого помещения, дачной постройки или объекта  незавершенного строительства превышает 70 процентов, из иных материалов - 65 процентов, то коэффициент физического износа принимается равным 0,2.

   Коэффициент функционального износа (К функц), учитывающий изменения требований к качеству жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства, рассчитывается по формуле:

   К функц = К этаж х К угл х К  мат.ст х К благ х К отопл, где:

   К этаж - коэффициент, учитывающий изменения  базовой стоимости в зависимости  от этажа расположения жилого помещения  или объекта незавершенного строительства,

   К угл - коэффициент, учитывающий расположение жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания,

   К мат.ст - коэффициент, учитывающий материал стен,

   К благ - коэффициент, учитывающий уровень  благоустроенности жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства и обеспеченности его инженерно-техническими устройствами,

   К отопл - коэффициент, учитывающий вид  отопления.

   В зависимости от этажности применяются  следующие поправочные коэффициенты этажности (К этаж):  
 

 

 

   Для многоквартирных жилых зданий высотой  не более трех этажей для любого этажа коэффициент этажности  принимается равным 1. В зависимости  от расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания применяются следующие поправочные коэффициенты (К угл):