Льготы физическим лицам по налогам на доходы

 

 

Курсовая работа

 

 

Дисциплина: Налоги и налогообложение

 

ТЕМА:

«Льготы физическим лицам по налогам на доходы»

 

 

МОСКВА-2012

 

 

 

 

 

Содержание курсовой работы:

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

1. Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц . . . . . . . . . . . . . . 4
1. Доходы, не подлежащие налогообложению. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4
2. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23
2. Налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1. Стандартные вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25
2. Социальные вычеты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
3. Имущественные вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  37
4. Профессиональные  вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .38

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

Введение

Налоги — один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное предназначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при  этом они служат и средством связи  гражданина, причем индивидуальной, с  государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным  и местным делам, позволяют ощущать себя активнодействующим членом общества, дают основание для контроля ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

Цель данной работы заключается  в изучении видов налоговых вычетов  по налогу на доходы физических лиц  и порядка их предоставления.

Объектом являются правоотношения, складывающиеся по поводу установления и применения налоговых вычетов  при налогообложении доходов  физических лиц, направленных на уменьшение налогового бремени и содействие исполнению налоговой обязанности.

Предмет составляют нормы  законодательства о налоге, регламентирующие порядок применения налоговых вычетов  при налогообложении доходов  физических лиц.

 Исходя из этого,  определены основные задачи, которые  необходимо решить в данной  работе:

 а) рассмотреть понятие  и сущность налоговых вычетов;

 б) изучить виды  и состав налоговых вычетов  по налогу на доходы физических  лиц.

1. Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц
1. Доходы, не подлежащие налогообложению

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить, и  определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Перечень доходов, признаваемых таковыми в целях гл. 23 НК РФ, содержится в ст. 208 НК РФ. Но имеются доходы, которые согласно ст. 217 НК РФ освобождаются  от налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:

1) пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном действующим законодательством  РФ (п. 2 ст. 217 НК РФ).

Статьей 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном  пенсионном обеспечении в Российской Федерации"(ред. 25.12.2009) установлено, что пенсия за выслугу лет относится к пенсиям по государственному пенсионному обеспечению.

Пенсии за выслугу лет по государственным должностям субъекта РФ и муниципальным должностям муниципальной службы пенсионным законодательством не предусмотрены и, как отмечено в письмах Минфина России от 27.10.2008 N 03-04-06-01/315, от 07.05.2007 N 03-04-05-01/130, от НДФЛ не освобождаются;

2) вознаграждения донорам  за сданную кровь, материнское  молоко и иную помощь (п. 4 ст. 217 НК РФ).

Согласно ст. 11 Закона РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови  и ее компонентов" (в ред. 7.07.09 г.) для лиц, награжденных знаком "Почетный донор России", предусмотрена ежегодная денежная выплата в размере 6 тыс. руб. Порядок выплаты устанавливается Правительством РФ;

3) алименты, получаемые налогоплательщиками  (п. 5 ст. 217 НК РФ).;

4) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержки  науки и образования, культуры  и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими  организациями, если они на  дату получения гранта входят  в специальный перечень таких  организаций, утвержденный постановлением  Правительства РФ от 05.03.2001 N 165 "Об  утверждении перечня международных  и иностранных организаций, получаемые  налогоплательщиками гранты (безвозмездная  помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению" (п. 6 ст. 217 НК РФ).

Гранты, выдаваемые российскими  организациями, а также органами власти, не включены в перечень выплат, освобождаемых от налогообложения. В письме УФНС России по г. Москве от 29.11.2007 N 28-10/113482 указано, что гранты Президента РФ 2007 г. и Москвы 2007 г., присужденные победителям, подлежат включению в  налоговую базу в целях исчисления НДФЛ.

В отношении выплат грантов, назначенных на основании постановления  правительства Москвы от 08.07.2003 N 534-ПП "Об утверждении Положения о  порядке назначения и выплаты  грантов правительства Москвы студентам  высших учебных заведений", следует  отметить, что их налогообложение  осуществляется в общем порядке. Таково мнение Минфина России, изложенное в письме от 19.12.2006 N 03-03-04/4/191;

5) суммы премий за выдающиеся  достижения в области науки  и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств  массовой информации, получаемые  налогоплательщиками в виде международных,  иностранных или российских премий, по перечню, утвержденному постановлением  Правительства РФ от 06.02.2001 N 89 "Об  утверждении перечня международных,  иностранных и российских премий  за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению", (п. 7 ст. 217 НК РФ);

6) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  (п. 8 ст. 217 НК РФ):

- налогоплательщикам в  связи со стихийным бедствием  или с другим чрезвычайным  обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей  лиц, погибших в результате  стихийных бедствий или других  чрезвычайных обстоятельств, в  целях возмещения причиненного  им материального ущерба или  вреда их здоровью независимо  от источника выплаты;

- работодателями членам  семьи умершего работника или  работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам в  виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной  помощи (в денежной и натуральной  формах), оказываемой зарегистрированными  в установленном порядке российскими  и иностранными благотворительными  организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством  РФ о благотворительной деятельности  в РФ.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной  деятельности и благотворительных  организациях» (в ред. от 23.12.2010 N 383-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Единовременная материальная помощь может оказываться в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах) зарегистрированными  в установленном порядке российскими  и иностранными благотворительными организациями в целях улучшения  материального положения граждан. Согласно письму Минфина России от 04.04.2007 N 03-04-06-01/109 такие суммы не облагаются НДФЛ.

- налогоплательщикам из  числа малоимущих и социально  незащищенных категорий граждан  в виде сумм адресной социальной  помощи (в денежной и натуральной  формах), оказываемой за счет средств  федерального бюджета, бюджетов  субъектов РФ, местных бюджетов  и внебюджетных фондов в соответствии  с программами, утверждаемыми  ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- налогоплательщикам, пострадавшим  от террористических актов на  территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей  лиц, погибших в результате  террористических актов на территории  РФ, независимо от источника выплаты.

Согласно статье 21 Федерального закона от 06.03.2006 N 35-ФЗ "О противодействии  терроризму" (в ред. от 03.05.2011 N 96-ФЗ) единовременные пособия выплачиваются в следующих размерах:

600 тыс. руб.	в случае гибели лица, принимавшего участие в осуществлении мероприятия  по борьбе с терроризмом, членам семьи  погибшего и лицам, находившимся на его иждивении
З00 тыс. руб.	в случае получения увечья лицом, принимавшим участие в  осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом, если полученное увечье повлекло за собой наступление инвалидности
100 тыс. руб.	в случае если лицо, принимавшее  участие в осуществлении мероприятия  по борьбе с терроризмом, получило ранение, не повлекшее за собой наступления  инвалидности

7) вознаграждения, выплачиваемые  за счет средств федерального  бюджета или бюджета субъекта  РФ физическим лицам за оказание  ими содействия федеральным органам  исполнительной власти в выявлении,  предупреждении, пресечении и раскрытии  террористических актов, выявлении  и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших  такие акты, а также за оказание  содействия органам федеральной  службы безопасности и федеральным  органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную  деятельность (п. 8.1 ст. 217 НК РФ);

8) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении  после уплаты налога на прибыль  организаций, за лечение и медицинское  обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и  их детей. Также не облагаются  НДФЛ суммы, уплаченные общественными  организациями инвалидов за лечение  и медицинское обслуживание инвалидов.  Указанные суммы не облагаются  НДФЛ при условии наличия у  медицинских учреждений соответствующих  лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы  на лечение и медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ).

В письме Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-06-01/118 уточняется, что  в качестве источника оплаты организацией суммы денежных средств на лечение  и медицинское обслуживание своих  работников должна являться прибыль, полученная организацией. Если выплаты произведены  за счет других источников, их налогообложение  производится в общем порядке. Документами, подтверждающими фактические расходы  на лечение и медицинское обслуживание, могут быть любые расчетно-платежные  документы, из которых видно, что  оплата произведена медицинскому учреждению за лечение и медицинское обслуживание конкретного работника и члена (членов) его семьи.

Если организация произвела оплату медицинскому учреждению за медицинское обслуживание своего работника наличными денежными средствами, то эти средства подлежат обложению НДФЛ;

9) стипендии учащихся, студентов,  аспирантов, ординаторов, адъюнктов  или докторантов учреждений высшего  профессионального образования  или послевузовского профессионального  образования, научно-исследовательских  учреждений, учащихся учреждений  начального профессионального и  среднего профессионального образования,  слушателей духовных учебных  учреждений, выплачиваемые указанным  лицам этими учреждениями. Стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости (п. 11 ст. 217 НК РФ).