Налог на добавленную стоимость и порядок его уплаты организацией

  -выписка из бухгалтерского баланса (у организаций);

  -выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (у индивидуальных предпринимателей);

  -выписка из книги продаж;

  -копия журналов полученных и выставленных счетов фактур.

    В Методических рекомендациях по применению главы 21 НК РФ  разъясняется, какие  доходы нужно учитывать при определении  миллионного порога выручки. Прежде всего, выручка определяется тем  методом, который применяется для  расчета  НДС: либо "по отгрузке", либо "по оплате". В состав выручки  включается вся стоимость проданных  товаров (работ, услуг) независимо от того, облагаются они НДС или нет. При  этом не имеет значение, как оплачиваются товары: деньгами, ценными бумагами и т.д.

    Не  учитывают при определении "лимита" выручки:

  -авансовые платежи, финансовую помощь, проценты по векселям;

  -санкции, полученные от контрагентов за неисполнение обязательств по договорам;

  -стоимость товаров (работ, услуг) переданных безвозмездно;

  -стоимость товаров, израсходованных на собственные нужды;

  -стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом;

  -доходы по операциям, которые не признаются реализацией.

    Некоторые   особенности налогового освобождения нужно учитывать фирмам и предпринимателям, которые рассчитывают НДС "по оплате". Со стоимости товаров, которые отгружены  до, но оплачены после освобождения, им придется заплатить НДС.

    Освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика  производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам.

    Если  в течение периода, в котором  организации и индивидуальные предприниматели  были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит предусмотренное ограничение, налогоплательщики, начиная с 1-го числа  месяца, в котором имело место  такое превышение, и до окончания  периода освобождения утрачивают право  на освобождение и уплачивают налог  на общих основаниях. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

    Допустим, что выручка превысила лимит, выяснилось слишком поздно, и в  последнем месяце продавалась продукция  по ценам без НДС. В таком случае можно попробовать получить налог  с покупателей. При этом нужно  выписать дополнительные счета-фактуры  и указать в них сумму налога, но покупатели не обязаны доплачивать  НДС. В любом случае организация  должна перечислить налог в бюджет. Зато "входной" НДС по материалам, товарам (работам, услугам), которые  не были использованы во время освобождения, можно возместить из бюджета, если организация  снова  станет начислять НДС. Но проблема возникает при возмещении НДС  с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время освобождения. В кодексе об этом ничего не говорится.

    Как видно, освобождение от НДС может  быть выгодно только тем предприятиям, которые постоянно получают небольшую  выручку. Ведь потеря освобождения может  привести к большим налоговым  платежам и осложнениям. Кроме того, в условиях растущей конкуренции, не начислять НДС выгодно только тем организациям, которые продают  свою продукцию покупателям, также  не уплачивающим этот налог.

    Если 12 месяцев с момента освобождения уже заканчиваются, то можно продлить свое освобождение от НДС. Об этом нужно  снова уведомить налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором  освобождение еще действовало, предоставив вышеописанные документы. Если же налогоплательщик решает не продлевать освобождение, то в этот же срок необходимо направить в налоговую инспекцию уведомление об отказе от льготы. 
 

1.3 Основные  элементы налога и их характеристика

    Налоговая база. Согласно статье 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

    При применении налогоплательщиками при  реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая  база определяется суммарно по всем видам  операций, облагаемых по этой ставке.

    При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной  формах, включая оплату ценными бумагами. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг),  полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

    При определении налоговой базы необходимо уточнить момент определения налоговой  базы. В соответствии со ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

  -день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

  -день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

    В случаях, если товар  не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности  на этот товар, такая передача права  собственности приравнивается к  его отгрузке.

    Ставки  налога. В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по основным налоговым ставкам:

    • нулевая ставка НДС,

    • 10%.-ная,

    • 18%-ная.

    Порядок исчисления налога. Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции (при этом представляется отдельная налоговая декларация).

    Сумма налога, предъявляемая продавцом  покупателю. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Оформление расчетных и первичных учетных документов, выставление счетов-фактур производится без выделения соответствующих сумм налога при: реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению; освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика. В этом случае на документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» . При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется (требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы).

     Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

    При ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в  соответствии с таможенным законодательством.

    В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность  по уплате налога считается выполненной  с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного остатка денежных средств на счете налогоплательщика.

    Таможенным  кодексом РФ установлен иной момент, с  которого обязанность по уплате НДС  считается выполненной.

    Налоговая декларация по НДС подается в тот  же срок, который установлен для  уплаты первой части налога, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст.174 НК РФ). Налоговая  декларация может быть отправлена по почте. При этом в соответствии со ст.6.1 НК РФ, если налоговая декларация будет сдана на почту до 24 часов  последнего дня срока, то она сдана  вовремя. 

Раздел II. Порядок уплаты налога на добавленную  стоимость организацией

2.1 Механизм  уплаты НДС организацией.

    Выделим условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей  и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции  по товаропроводящей сети, состоящей  из организаций оптовой и розничной  торговли и заканчивающейся конечным потребителем.

    Конечный  потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая  сумма налога на добавленную стоимость  НДС _кп .

 

    Рассмотрим  механизм взаимодействия произвольного  налогоплательщика НДС - участника  технологической цепочки с его  контрагентами - поставщиком, с одной  стороны, и покупателем - с другой:

    Организация - плательщик налога выставляет своему покупателю счет-фактуру за проданные  товары (работы, услуги) с указанием  начисленного на оптовую цену НДС  и получает НДС от покупателя. Этот НДС называется либо «полученным», либо «выходящим», либо «налогом, предъявляемым налогоплательщиком покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг)».

    В то же время поставщик выставляет плательщику в счете - фактуре  сумму НДС и плательщик уплачивает НДС своему поставщику. Этот НДС называется либо «уплаченным», либо «входящим», либо «налогом, предъявленным налогоплательщику продавцом (подрядчиком) товаров (работ, услуг)».

    В бюджет налогоплательщик перечисляет  разницу (?) между полученным и уплаченным налогами: НДС_6юдж = НДС_получ - НДС_уплач . Говорят, что суммы НДС _уплач подлежат «вычетам». Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если по закону налогоплательщик освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость, это означает, что, реализуя товары (работы, услуги) и выставляя своему покупателю счет-фактуру, он ставит в счете штамп «НДС не облагается». Налогоплательщик не получает от покупателя в составе выручки НДС_получ.

    На  каждом этапе цепочки к стоимости  приобретенного товара добавляется  новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину ?_j можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, ?₃ - это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.

    Стоящее в начале цепочки предприятие  не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет  в бюджет полученный НДС.

    Если  просуммировать платежи в бюджет всех предприятий - плательщиков: НДС_бюд = ??_j = (НДС₂- 0) + (НДС₃ - НДС₂) + (НДС₄ - НДС₃) + (НДС₅ -НДС₄) + (НДС_кп - НДС₅) = НДС_кп, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДС_кп, т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями - плательщиками, - это только соответственным образом распределенная между ними величина НДС_кп.

    Итак, НДС как одна из форм косвенных  налогов попадает в бюджет от граждан  -физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги - это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.