Налог на добавленную стоимость и порядок его уплаты организацией

2.2 Порядок  исчисления сумм налоговых вычетов  по уплате НДС

    Исчисленная сумма налога может быть уменьшена  посредством налоговых вычетов. Налоговые вычеты являются одним  из средств реализации принципа однократности  налогообложения, согласно которому один и тот же объект налогообложения  должен облагаться налогом только один раз.

    Суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенное для производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие  и другие изделия, работы, услуги, основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения  не относятся, а подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной  по операциям, подлежащим налогообложению. В случаях использования их для  производства товаров (работ, услуг), освобожденных  от НДС,  возмещение налога, уплаченного  поставщикам, не производится. Также при исчислении НДС налоговому вычету подлежат суммы налога, уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки  вне таможенной территории, если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи.

      В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

    В том случае, когда доля товаров (работ, услуг), используемых в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 % в общей стоимости приобретаемых, используемых для производства и  реализации товаров (работ, услуг), вся  сумма НДС, уплаченного поставщикам, подлежит вычету. 

    Налогоплательщики, принявшие в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства  по мере поступления денежных средств, имеют право на вычет сумм налога, предъявленных им продавцом, только после фактической оплаты товара продавцу.

    Вычетам подлежат суммы налога, удержанные из доходов налогоплательщиков - иностранных  лиц, не состоящих на учете в налоговых  органах Российской Федерации, и  уплаченные в соответствии с НК за указанных налогоплательщиков покупателями - налоговыми агентами.

    Право на указанные налоговые вычеты имеют  покупатели - налоговые агенты, состоящие  на учете в налоговых органах  и исполняющие обязанности налогоплательщика.

    При использовании в расчетах за поставленные товары, выполненные работы и оказанные  услуги векселей  суммы НДС подлежат возмещению из бюджета (зачету) после  оплаты векселей денежными средствами. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в  бюджет, в момент принятия на учет основных средств и НМА.

    Суммы налога, исчисленные налогоплательщиками  при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления, по вводимым в эксплуатацию законченным  капитальным строительством объектам, уплаченные подрядным  организациям, предъявляются к возмещению из бюджета  после принятия на учет объектов капитального строительства.

    Если  в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма  НДС, исчисление ее расчетным путем  не производится и стоимость материалов, включая предполагаемый НДС, учитывается  на счете 10 "Материалы" с последующим  отнесением на издержки производства 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3Порядор  уплаты НДС и особенность применения  налоговых ставок

    В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством  обложение НДС производится по основным налоговым ставкам:

    • нулевая ставка НДС,

    • 10%.-ная,

    • 18%-ная.

    Налогообложение по ставке 0%. Организации, осуществляющие экспортные операции, при реализации товаров (за исключением нефти, включая  стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при  условии представления в налоговые  органы документов, предусмотренных  ст. 165 НК РФ, производят налогообложение  по ставке 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

    Порядок подтверждения права на получение  возмещения при налогообложении  по налоговой ставке 0% определен  ст. 165 НК РФ и является обязательным для всех организаций. Документы  представляются налогоплательщиками  для обоснованности применения ставки 0% одновременно с представлением налоговой  декларации.

    Нулевая ставка НДС означает освобождение от уплаты НДС с правом вычета (возмещения) налога, уплаченного поставщикам  по материальным ресурсам (работ, услугам), использованным при производстве и  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 %. Документы, подтверждающие обоснованность применения, налоговой  ставки 0% и налоговых вычетов  при реализации товаров на экспорт, представляются налогоплательщиками  в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов) (п. 9 ст. 165 НК РФ).

    Налогообложение по налоговой ставке 10% производится:

    « при реализации продовольственных товаров первой необходимости. С июля 2000 г.этот перечень установлен Федеральным законом от 02.01.2000 г. № 36-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость"» и в него включены скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесов), рыба живая, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия и др. По указанной ставке в 10% облагается реализация товаров для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ (трикотажные и швейные изделия, обувь, тетради школьные, игрушки и др.).

    Подпунктом 3 п. 3 ст. 164 НК РФ установлено, что реализация печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий  рекламного и эротического характера), облагается налогом на добавленную  стоимость по ставке 10%. Для того чтобы определить, какая продукция  относится к льготируемой, в Методических рекомендациях организациям ранее предлагалось руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005 93, но только до утверждения Правительством Российской Федерации соответствующего перечня печатных изданий и книжной продукции. Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, был утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 г. № 41, однако его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Именно поэтому при определении видов печатной и книжной продукции, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, следует руководствоваться названным Постановлением Правительства Российской Федерации. Сопутствующие услуги по реализации печатной и книжной продукции (доставка, редакционные и издательские работы), перечисленные в пп. 3-6 п. 3 ст. 164 НК РФ, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10% только до 1 января 2005 г.

    По 10%-ной ставке НДС облагаются лекарственные средства, изделия медицинского назначения (Федеральный закон от 28.12.2001 г.№ 179-ФЗ). Реализация всех остальных товаров (работ, услуг), не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке в размере 18%, включая подакцизные продовольственные товары. По 18%-ной ставке НДС облагается медицинская техника, не включенная в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный Правительством. В случаях, когда сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным способом, применяется ставка 15,25%

    Расчетный способ используется: при получении  денежных средств, связанных с оплатой  товаров (работ, услуг); при реализации имущества, приобретенного на стороне  и учитываемого с налогом на добавленную  стоимость; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц; с  суммы пеней, если полученные пени  непосредственно связаны с оказанием  услуг по аренде. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    Данная  работа  посвящена  исследованию  НДС -  одного  из  наиболее  сложных  в  исчислении  налогов.  Он  имеет  огромное  фискальное  значение,  являясь  значительным  источником  пополнения  доходов  бюджета.  В  то  же  время  налог  на  добавленную  стоимость  выполняет  регулирующую  функцию  путем  воздействия  на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС  для  отечественной  экономики  сложно  переоце-

нить.

    Преимуществом НДС является и то, что он позволяет  значительно увеличить доходы государства  посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у  других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени  стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как  при продаже продукции за рубеж  применяется минимально возможная  ставка НДС - в размере 0%.

     Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения признаются следующие  операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и (или) натуральной  формах.

     Налогообложение разного рода товаров производится по ставкам: 0%, 10% и 18% в зависимости  от категории товаров (работ, услуг).

     Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     Уплата  налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации товаров  за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

1.Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2010 N 117-ФЗ

2. Скворцов О.В., Скворцова Н.О Налоги и налогообложение _Уч пос для ССУЗов 2007 -240с

3. Перов А.В, Толкушин А.В Налоги и налогообложение Уч пос 2005 5-е изд -720с

4. Миляков Н.В . Налоги и налогообложение Учебник 2006 5-е изд -509с

5. Пансков Налоги и налогообложение в Российской Федерации В.Г Учебник 2006 7-е изд -592с

6. Дмитриева, Дмитриев Налоги и налогообложение в Российской Федерации Учебник 2008 -512с