Налог на добавленную стоимость: проблемы и перспективы

Операции, освобождаемые от налогообложения:

• Медицинские товары первой необходимости;
• Медицинские услуги (кроме косметических и ветеринарных);
• Услуги по содержанию детей в детских садах и спортивных секциях;
• Городские и пригородные транспортные услуги (кроме такси);
• Ритуальные услуги и изготовление надгробных памятников;
• Услуги по обучению;
• Продукты питания студенческих столовых;
• Культурные, зрелищные, спортивные мероприятия;
• Банковские услуги;
• Страховые услуги и т.д.

3.  Плательщики НДС

Налогоплательщики - это организации и физические лица, на которых возлагается обязанность по уплате налога (ст. 19 НК РФ).

Плательщиков НДС можно разделить на две группы:

1. плательщики внутреннего НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ;
2. плательщики НДС на таможне.⁴

К первой группе относятся  организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство и реализацию товаров (работ и услуг).

Ко второй группе относятся  физические и юридические лица, ввозящие товары на территорию РФ.

Не являются плательщиками  НДС организации и индивидуальные предприниматели:

1. перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
2. переведенные на уплату единого налога на вмененный доход в отношении расходов, полученных от такой деятельности;
3. применяющие единый сельско - хозяйственный налог (ЕСХН);
4. принимающие участие в организации олимпиады в Сочи в 2014 году;
5. у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб. без учета НДС.⁵

Однако организации  или индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары или подакцизное минеральное сырье, а также ввозящие товары на таможенную границу РФ, воспользоваться таким освобождением не могут.

1.4 Налоговая база НДС

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как  их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них налога. Аналогичным образом  определяется налоговая база при  отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с 21 главой Налогового Кодекса Российской Федерации в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).⁶

При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением  оплаты следующих товаров:

• длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;
• которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;
• которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров  по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет  залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости  с учетом уплаченного налога, налоговая  база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. 

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 Налогового Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

1.5 Налоговые вычеты по НДС

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК России (товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг));
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.⁷

Вычетам подлежат суммы  НДС, уплаченные покупателями — налоговыми агентами. Право на указанные налоговые  вычеты имеют покупатели — налоговые  агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пункте 4 статьи 161 НК России (реализация на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей)), не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям. Указанное положение применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для указанных выше целей и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика. Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. Указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом НДС, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.⁸

Вычетам подлежат суммы  НДС: предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе  в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг); исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей; предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства; исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в соответствии с главой 25 “Налог на прибыль организации” НК России расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

1.6 Ставка налога на добавленную стоимость

Важнейшим элементом  налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются  в законодательном порядке, они  едины и действуют на всей территории РФ.

Статьей 164 Налогового Кодекса РФ установлены три налоговые ставки: 18%, 10% и 0%. Основная масса организаций и ИП платит 18 процентов налога на добавленную стоимость. Льготная ставка 10% применяется при реализации основных видом сельскохозяйственной продукции и продуктов питания, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинской продукции. Нулевой тариф НДС используется главным образом при экспорте через свободную таможенную зону и для ряда услуг по перевозке. Несмотря на то, что оплата налога по нулевой ставке фактически не делается, эти операции все равно надо включать в налоговую декларацию на добавочную стоимость (так называемая «нулевая декларация» о налоге). ⁹

По НДС не предусмотрено единой налоговой ставки, то есть согласно ст. 164 НК РФ действует система налоговых ставок, которая представлена в виде таблицы 1.

Таблица 1. Налоговые ставки по НДС